Geconsolideerde rapportage: compilatie, analyse

2024 Auteur: Howard Calhoun | [email protected]. Laatst gewijzigd: 2023-12-17 10:36

Specialisten van alle organisaties hebben te maken met standaard boekhoudformulieren. Ze bevatten informatie over de activiteiten, de financiële positie van de onderneming. Als twee of meer organisaties juridische en financiële relaties hebben, worden geconsolideerde financiële overzichten opgesteld.

Een beetje geschiedenis

De eerste geconsolideerde jaarrekening werd in 1902 in de VS gepubliceerd. Het was een rapport van zes bedrijven als een enkele entiteit. In Europese landen en Japan begonnen de holdings zich in de tweede helft van de vorige eeuw te ontwikkelen, de praktijk van geconsolideerde rapportage verscheen in de jaren tachtig. In Rusland viel de behoefte aan geconsolideerde rapportage terug in de periode van het creëren van holdings, het herstructureren van de economie en het privatiseren van ondernemingen. Pas in 1996 keurde het ministerie van Financiën de "Methodologische aanbevelingen voor het opstellen van geconsolideerde jaarrekeningen" goed.

De ontwikkeling van geconsolideerde jaarrekeningen werd beïnvloed door de opkomst van grote bedrijven, de aanwezigheid van de financiële markt en de vereisten van investeerders voor gezamenlijke rapportage. Bepaal anders de richtingen voor verdere kapitaalinvesteringen enrisicoanalyse is niet mogelijk. Door de processen voor het opstellen van balansen te automatiseren met behulp van speciale software, kunt u de efficiëntie verhogen.

Wat is het?

Consolidatie wordt bepaald door economische haalbaarheid. Vaak creëren ondernemers in plaats van één bedrijf meerdere kleine economisch onderling verbonden organisaties. Deze vorm van zakendoen maakt het mogelijk om te besparen op belastingbetalingen, het risico van operaties te verminderen en te zorgen voor stabiliteit in de aanvoer van materialen.

Het idee van consolidatie is eenvoudig. In een groep van juridisch gerelateerde bedrijven speelt de ene een dominante rol (moeder), terwijl de andere ondergeschikte organisaties zijn. Geconsolideerde jaarrekeningen geven een beeld van de toestand van de groep als geheel. Tegelijkertijd is elke onderneming verplicht om een boekhouding van haar activiteiten bij te houden en daarover financiële overzichten op te stellen. Consolidatie is niet alleen het optellen van identieke rapportage-items. Transacties tussen bedrijfsleden worden niet gerapporteerd.

Voor wie?

Er wordt aangenomen dat de belangrijkste gebruikers van gegevens investeerders zijn met de vaardigheden om informatie te gebruiken. In feite bevatten de rapporten informatie voor alle groepen geïnteresseerde gebruikers: van schuldeisers tot eigenaren. In het bijzonder kunnen aandeelhouders de informatie gebruiken voor groepsbrede korte- en langetermijnplanning.

Vandaag is het opstellen van geconsolideerde jaarrekeningen (IFRS) verplicht voor alle ondernemingen met dochterondernemingeneenheden.

Wetgevende regelgeving

In de Russische Federatie zijn de vereisten voor documenten uiteengezet in de "Regelgeving over het bijhouden van boekhoudkundige gegevens in de Russische Federatie." Dit regelgevend document stelt dat als een organisatie afhankelijke afdelingen heeft die zich op het grondgebied van de Russische Federatie en in het buitenland bevinden, zij verplicht is, naast individuele rapportage, ook een geconsolideerde te verstrekken.

Banken in Rusland stellen sinds 2004 IFRS op. OJSC's waarvan de aandelen beursgenoteerd zijn, moeten vanaf 2012 geconsolideerde balansen vormen. Volgens de resultaten van het rapport “Concepts for the development of accounting in the Russian Federation for the medium term” is gebleken dat de grootste bedrijven IFRS en andere internationale vormen gebruiken, maar toch ernstige fouten maken bij het samenstellen van het rapport.

Een belangrijke stap in de ontwikkeling van dit gebied was de goedkeuring van de federale wet "On Consolidated Reporting". De wet schrijft de categorieën organisaties voor die verplicht zijn om IFRS op te stellen: kredietinstellingen, verzekeringsmaatschappijen, niet-statelijke PF, organisaties in de vorm van OJSC, auditbedrijven (sinds 2017). De wet is niet van toepassing op staats- en gemeentelijke instellingen. Al deze deelnemers zijn verplicht om vanaf 2012 of vanaf de oprichtingsdatum geconsolideerde rapportages op te stellen. Als ze eerder geconsolideerde balansen hebben opgesteld volgens de normen van andere landen, moeten ze bovendien een rapport voor de overgangsperiode aanleveren. De structuur en hun voorschriften zijn voorgeschreven in de "Interpretaties van IFRS voor gebruik op het grondgebied van de Russische Federatie"

Basistermen

Intragroeptransacties zijn transacties tussen een moedermaatschappij en dochterondernemingen of tussen dochterondernemingen van een groep.

Intragroepsaldo - het saldo van "debiteuren" en "crediteuren" voor interne operaties.

Ongerealiseerde winsten/verliezen zijn financiële resultaten van interne operaties die zijn opgenomen in de boekwaarde van activa.

Opstelling van de geconsolideerde jaarrekening

Rapportage wordt gedaan door het hoofdbedrijf. In dat geval moeten de balansen van alle organisaties op dezelfde datum worden opgemaakt volgens één enkele grondslag voor financiële verslaggeving. Het document wordt gevormd door dezelfde indicatoren van alle bedrijven toe te voegen. Uitgesloten zijn artikelen waarvoor de groep geen lezingen heeft voor de huidige en vorige periode, evenals:

• waarde van de investering van het moederbedrijf in elke faciliteit;
• hoeveelheid intragroeptransacties;
• Bedrag van niet-gerealiseerde winsten en verliezen.

Als een van de entiteiten preferente aandelen uitgeeft die buiten de groep worden gehouden, wordt de winst/verlies aangepast voor het bedrag aan dividenden.

Belangrijkste functie

Geconsolideerde jaarrekeningen bevatten noodzakelijkerwijs een dergelijke indicator als een minderheidsbelang in het kapitaal van dochterondernemingen. Hoe het te berekenen? Eerst wordt de som van het eigen vermogen en de nettowinst van dochterondernemingen bepaald, verminderd met het bedrag aan niet-gerealiseerde winst uit intragroepsactiviteiten. Vervolgens wordt het aandeel van elke organisatie voor deze indicator berekend. Als de waarde negatief bleek te zijn, wordt deze tussen haakjes weergegeven.

Het verschil tussen de boekwaarde en de reële waarde van goodwill wordt weerspiegeldals onderdeel van de kosten (inkomsten) gedurende de gebruiksduur.

De opmerkingen geven de volgende informatie:

• Lijst van ondernemingen met vermelding van het aandeel in het kapitaal.
• Redenen waarom de prestaties van het bedrijf niet zijn opgenomen in het algemene rapport.
• De aard van business-to-business relaties waarin het moederbedrijf niet meer dan 50% van de activa bezit.
• Rapportageposten waarop verschillende grondslagen voor financiële verslaggeving zijn toegepast.

Nuances van vulling

Organisaties die sinds 2016 zijn overgestapt op geconsolideerde jaarrekeningen, op voorwaarde dat hun activiteiten worden gereguleerd door tarieven, zijn verplicht IFRS 14 toe te passen.

Het is verboden om irrelevante informatie te verstrekken in de rapportage. De administratieve verwerking van financiële instrumenten omvat bijvoorbeeld de openbaarmaking van een grote hoeveelheid gegevens. Maar als de organisatie dit type activa niet gebruikt, heeft het geen zin om deze post op de balans te brengen. Een ander ding is als het volume van de inkomsten uit vreemde valuta drastisch is veranderd. Dan moeten de redenen voor wat er is gebeurd worden aangegeven in de toevoegingen.

Als het dienstencontract een voortzetting is van een betrokkenheid bij een financieel actief, wordt dit vermeld in overeenstemming met IFRS 7. Voortzetting van de betrokkenheid is een situatie waarin de entiteit de diensten van het overgedragen actief verkoopt en voornemens is een er op lange termijn profijt van hebben. We hebben het alleen over situaties waarin de geldelijke beloning zwevend is.

Het wordt aanbevolen om salarissen uit te betalen aan werknemers die hun arbeidsactiviteit hebben voltooid tegen de disconteringsvoet van staatsobligaties (IFRS 19).

De waarde van fruitgewassen wordt gewaardeerd tegen werkelijke aanschaffingswaarde (IFRS 41), maar wordt verantwoord in overeenstemming met IFRS 16. Voorheen leidde waardering tegen reële waarde in sommige organisaties tot hoge financiële kosten, en in andere - tot moeilijkheden bij het vinden van alternatieven op de markt.

Bij een controle van de geconsolideerde jaarrekening wordt eerst het aandeel van de moedermaatschappij in het aandeel van elk van de ondernemingen van de groep gecontroleerd. Als de dochteronderneming geen investeringsentiteit is, maar diensten verleent aan de moederentiteit, moet deze worden geconsolideerd. Indien de vennootschap een investeringsmaatschappij is, wordt haar aandeel in de balans gewaardeerd tegen reële waarde. Het algoritme voor een dergelijke boekhouding is voorgeschreven in IFRS 28.

Als aanvullende informatie wordt vermeld in interne documentatie, zoals een werknemersverklaring, moet deze aan de balans worden toegevoegd (IFRS 34).

Met al deze nuances moet rekening worden gehouden bij het opstellen van geconsolideerde financiële overzichten.

Data-analyse

Samenvattende rapportage stelt u in staat om groepsinkomen te gebruiken als basis voor dividendberekeningen, belastingheffing in landen waar dit wettelijk is toegestaan. Daarom is de analyse van de geconsolideerde jaarrekening gericht op het bestuderen van de toestand van de groep zelf als geheel en van individuele ondernemingen. Op basis van deze gegevens kan worden bepaald hoe de financiële toestand van elke onderneming zal veranderen als gevolg van een wijziging in de financiële positie van de groep.

Saldo

Omdat een groep organisaties uit verschillende sectoren kan bevattenbehoren, is het noodzakelijk om coëfficiënten te selecteren die significant zijn voor elke onderneming. Bekijk ze in meer detail:

• Aandeel van OA in eigendom=OA / Saldo valuta.
• Aandeel in contanten (FC) in OA=(CA + financiële kortetermijninvesteringen) / OA.
• Indicator van financiële onafhankelijkheid=Eigen vermogen (SK) / Saldo valuta.
• Schuldstructuur=Langlopende schulden / Schuld.
• Coëfficiënt investering=VK / Vaste activa.
• Huidige liquiditeit=OA / Kortlopende verplichtingen.
• Snelle liquiditeit=(FV + Kortlopende financiële investeringen + Kortlopende DZ) / Kortlopende schulden.
• Absolute liquiditeit=(LC) / Kortlopende schulden.
• OA omzet=Omzet / Gem. OA-bedrag.
• Activaomzet=Omzet / Gem. saldo valuta.
• Rendement=Nettowinst (NP) / Omzet.
• Verkoopwinstgevendheid=Verkoopwinst / Omzet.
• ROA=PR / Gem. saldo valuta.
• SC Winstgevendheid=PR / Gem. SK bedrag.

Normatieve waarden voor elke coëfficiënt worden bepaald op basis van branchegemiddelden. Als de groep ondernemingen met verschillende activiteitsgebieden omvat, worden verschillende regelgevende grondslagen opgesteld. Om de geplande waarden voor elke coëfficiënt van de groep als geheel te bepalen, wordt de bijdrage van elk van de industriecomponenten beoordeeld. Op basis van de verzamelde gegevens wordt een duurzaamheidsbeoordeling gevormd: uitstekend, goed, voldoende en onvoldoende.

Winst enverliezen

Tijdens het analyseren van de geconsolideerde jaarrekening moet een organisatie het aandeel van dochterondernemingen bepalen in termen van het minderheidsaandeel in de winst, aangezien de financiële resultaten van de groep afhangen van de manier waarop de bedrijven worden gecombineerd. Bij een fusie overstijgt de waarde van de groep de waarde van beide vennootschappen. Er zijn schaalvoordelen. IFRS 1 beschrijft de toelichtingsvereisten. Het moederbedrijf is verplicht om financiële indicatoren van dochterondernemingen en afzonderlijk de waarden ervan in de rapportage te presenteren. Het is ook noodzakelijk om de factoren en oorzaken van hun optreden te rechtvaardigen. Aangezien de fusie van organisaties leidt tot een waardestijging, geeft het rapport informatie over de hoogte van de uit te keren dividenden en per aandeel.

Het is belangrijk om te overwegen

De geconsolideerde balans bevat aanvullende informatie over de toestand van het moederbedrijf. Daarom omvat het geen intragroeptransacties. De volgende balansposten worden gedetailleerd uitgesplitst:

• de som van eigen vermogen en langetermijninvesteringen;
• huidige afrekeningen: voorschotten, vorderingen en schulden, financieel resultaat van toekomstige perioden;
• bedrijfsleningen;
• andere niet-traditionele bewerkingen.

De toelichting luidt:

• geef het gebruikte type consolidatie aan;
• lijst de gronden voor het samenvoegen van ondernemingen tot een groep;
• relatie tonen.

Als de geconsolideerde balans voor de groep voor de eerste keer wordt opgesteld, moet speciale aandacht worden besteed aanaandacht voor de analyse van verschillen in grondslagen voor financiële verslaggeving, namelijk in de geaccepteerde methoden van activawaardering, het aandeel van de investering van de moedermaatschappij. Het is van groot belang om in alle ondernemingen van de groep één enkele grondslag voor financiële verslaggeving te hanteren. Dan is het gemakkelijker om de rapportage te analyseren.

Conclusie

Geconsolideerde rapportage is een geconsolideerde balans voor een groep ondernemingen die juridisch en/of economisch verwant zijn. Het vormingsproces wordt uitgevoerd door dezelfde indicatoren van rapporten samen te vatten, waarbij het minderheidsaandeel in de nettowinst wordt berekend. Kenmerken van compilatie zijn beschreven in de gelijknamige federale wet. Rapportage houdt geen rekening met transacties tussen groepsleden. Er wordt consolidatie verstrekt om de financiële toestand van de groep als geheel weer te geven.