Inkomstenbelastingobject: concept, structuur

2024 Auteur: Howard Calhoun | [email protected]. Laatst gewijzigd: 2023-12-17 10:36

Het betalen van inkomstenbelasting is de verantwoordelijkheid van elke persoon die inkomsten ontvangt in Rusland (en in het buitenland). De juiste berekening van het te betalen bedrag aan de begroting is alleen mogelijk met de juiste definitie van het object van belasting. Laten we proberen te achterhalen wat wordt bedoeld met de termen "betalers van de personenbelasting" en "object van belasting".

Rechtsgrond

Persoonlijke inkomstenbelasting (of PIT) is van invloed op iedereen. De algemene naam voor de personenbelasting is inkomstenbelasting. Elke persoon die inkomen heeft ontvangen, is eraan onderworpen.

Begrippen als "personenbelastingbetalers", "object van belastingheffing" en "belastinggrondslag" worden beschreven in hoofdstuk 23 (bijna de meest omvangrijke) van het belastingwetboek. De wettelijke basis voor inkomstenbelasting omvat ook:

• Federale wet N 281-FZ van 25 november 2009.
• Federale wet N 251-FZ van 2016-03-07.
• Federale wet N 279-FZ van 29 december 2012.
• Federale wet N 229-FZ gedateerd27-07-2010.
• Bevel van de federale belastingdienst van de Russische Federatie van 30 oktober 2015 N ММВ-7-11/485 en, natuurlijk, brieven van de federale belastingdienst van de Russische Federatie en het ministerie van Financiën ter verduidelijking van geschillen.

Basisconcepten

Volgens de bepalingen van de belastingwetgeving van de Russische Federatie, en in het bijzonder - artikel 209, is het voorwerp van de inkomstenbelasting het inkomen dat door belastingbetalers wordt ontvangen:

• in binnen- en buitenland door burgers erkend als ingezetenen;
• van bronnen binnen de Russische Federatie door burgers die niet-ingezetenen zijn.

Het feit van ingezetenschap wordt vastgesteld volgens de regel: de dagen van het daadwerkelijke (bevestigde) verblijf van een persoon op Russisch grondgebied worden opgeteld voor 12 aaneengesloten maanden. De perioden van afwezigheid worden berekend zonder rekening te houden met het verblijf in het buitenland ten behoeve van onderwijs en/of behandeling (maar niet meer dan zes maanden). Het houdt ook rekening met reizen naar het buitenland voor het uitvoeren van (arbeids)taken die verband houden met het verlenen van diensten of het uitvoeren van werkzaamheden in offshore koolwaterstofafzettingen.

Een fiscaal ingezetene is een burger die meer dan 183 dagen in Rusland verblijft. Volgens de wet wordt al zijn inkomen belast tegen het algemeen aanvaarde tarief van 13%.

Niet-ingezetenen zijn naar analogie personen die minder dan 183 dagen (zonder pauze) in ons land verblijven. Deze categorie omvat buitenlanders die zich hebben aangemeld voor tijdelijk werk, studenten die op uitwisseling in Rusland zijn aangekomen en onze burgers die minder dan het gespecificeerde aantal dagen in het land wonen. Personen die toebehoren aan niet-ingezetenen gaan over naar de schatkistinkomstenbelasting tegen een tarief van 30%. Uiteraard maakt het voorwerp van de personenbelasting voor ingezetenen en niet-ingezetenen ook een verschil.

Hier is het belangrijk om te onthouden dat de categorie "inkomsten" niet alleen ontvangsten in contanten is, minder vaak in natura, het is ook een materieel voordeel.

En meer. Het derde lid van artikel 207 van de belastingwetgeving zegt dat Russische militairen die in het buitenland op dienstplicht of contract staan, worden erkend als fiscaal ingezetenen van ons land, ongeacht de werkelijke tijd van verblijf in ons land. Evenals medewerkers van overheidsinstanties en lokaal zelfbestuur, officieel gedetacheerd om in het buitenland te werken.

Inkomstenbelastingobject: concept en structuur

Belastingwetgeving interpreteert het inkomen van een individu als een economisch voordeel dat in geld kan worden berekend. Dat wil zeggen, er is geen inkomen als er geen uitkering is. Denk bijvoorbeeld aan de situatie met vergoeding van reiskosten naar een koerier of onkosten voor een werknemer die is aangekomen van een zakenreis.

Economisch voordeel wordt alleen als inkomen beschouwd als aan drie voorwaarden is voldaan:

• de grootte is onderhevig aan schatting,
• je kunt het krijgen met geld of eigendom,
• het kan worden bepaald volgens de regels die zijn voorgeschreven in het 23e hoofdstuk van de belastingwet van Rusland.

Artikel 208 van de belastingwetgeving verwijst naar de objecten van de inkomstenbelasting (2016-2017) ontvangen uit bronnen in Rusland en/of in het buitenland:

• gelden ontvangen uit de verkoop van aandelen (delen) in het charterkapitaal, effecten, roerende en onroerende goederen, enz.;
• Bewijzen van de verhuur van persoonlijke eigendommen;
• betalingen voor verzekerde gebeurtenissen; het voorwerp van de personenbelasting voor verzekeringsuitkeringen is de betaalde premie (uitzonderingen zijn voorzien in artikel 213 van het Russische belastingwetboek);
• pensioenen, beurzen en soortgelijke betalingen;
• inkomsten uit het gebruik van geregistreerde auteursrechten of aanverwante;
• inkomsten ontvangen uit het gebruik van een voertuig, evenals boetes en andere sancties die zijn opgelegd voor hun stilstand;
• lonen en andere geldelijke beloningen ontvangen op basis van contractuele relaties op civielrechtelijk gebied;
• dividend en/of rente verdiend door deelname aan bedrijven van zowel Russische als buitenlandse formaties;
• andere inkomsten uit juridische activiteiten in ons land en in het buitenland.

Economisch voordeel dat in Rusland wordt ontvangen, is ook onderworpen aan de personenbelasting. Het omvat:

• inkomsten uit de exploitatie van pijpleidingen, hoogspanningslijnen, andere communicatiemiddelen, inclusief computernetwerken;
• beloningen en andere betalingen die zijn toegewezen voor de uitvoering van arbeidstaken aan leden van scheepsbemanningen die de vlag van de Russische staat voeren;
• betalingen aan opvolgers voor overleden personen die verzekerd waren.

Deze lijst wordt als open beschouwd. Dit suggereert dat het in een kritieke economische situatie kan worden verhoogd.

Wat is niet onderworpen aan de personenbelasting

In dezelfde belastingwetgeving is er een lijst met personenbelastingen die niet worden aangegeven voor de personenbelasting. Deze omvatten:

• materiële bijstand betaald aan een van de ouders uiterlijk 12 maanden na de geboortedatum van de baby (maar niet meer dan 50.000 roebel);
• zwangerschaps- en werkloosheidsuitkeringen;
• monetaire vergoeding voor schade aan de gezondheid op het werk;
• Federale uitkeringen, exclusief uitkeringen voor tijdelijke arbeidsongeschiktheid (een ziek kind is geen uitzondering), en andere compensatiebetalingen;
• contante geschenken van een werkgever ter waarde van niet meer dan vierduizend roebel;
• alimentatie;
• vergoeding voor donorhulp (voor gedoneerde melk, bloed, enz.);
• staatspensioenen, arbeids- en sociale uitkeringen;
• subsidies (gratuite betalingen) gericht op het in stand houden van cultuur, onderwijs, kunst in ons land, verstrekt door Russische, buitenlandse organisaties of internationaal (de lijst wordt vastgesteld door de regering van de Russische Federatie);
• betalingen aan vrijwilligers op grond van civielrechtelijke contracten, met als onderwerp het gratis verrichten van werk;
• prijzen uitgereikt door buitenlandse, internationale of Russische organisaties voor buitengewone prestaties op het gebied van onderwijs, literatuur, cultuur, kunst, wetenschap en technologie, evenals de media (lijsten goedgekeurd door de regering van de Russische Federatie en de regeringen van de samenstellende entiteiten van het land);
• huisvestingen/of percelen die gratis worden verstrekt in het kader van een federaal of regionaal programma;
• compensatiebetalingen gegarandeerd door de wetgeving van verschillende overheidsniveaus (binnen bepaalde limieten).

En ook de objecten van belasting die zijn vrijgesteld van de personenbelasting, omvatten forfaitaire betalingen die worden gedaan:

• in de vorm van gerichte sociale bijstand aan kwetsbare bevolkingsgroepen uit budgetten van verschillende niveaus;
• door overmacht;
• werkgever voor familieleden van werknemers, gepensioneerd of overleden;
• slachtoffers in Rusland van terroristische aanslagen of familieleden van slachtoffers van terroristische aanslagen.

De volledige lijst staat in de artikelen 215 en 217 van het belastingwetboek van de Russische Federatie. Het wordt erkend als beperkt en is in geen geval onderhevig aan uitbreiding.

Vanaf 1 januari van dit jaar heeft artikel 217 een nieuwe paragraaf gekregen. Nu wordt er geen inkomstenbelasting geheven over de kosten van een onafhankelijke beoordeling van de kwalificaties van een werknemer.

Berekening van de belastinggrondslag

PIT-belastingbetalers berekenen de heffingsgrondslag op basis van het object van heffing in contanten. Alle inkomens van een persoon voor een bepaalde periode worden bij elkaar opgeteld en vervolgens vermenigvuldigd met het tarief.

De belastinggrondslag wordt voor elk erkend inkomen afzonderlijk bepaald, ook als de tarieven daarvoor verschillen.

Het bedrag van het inkomen kan worden verlaagd. Hiervoor worden verschillende inhoudingen (norm, onroerend goed, sociaal, enz.) ervan in mindering gebracht of wordt er vooraf geen rekening mee gehouden.

Het ontvangen positieve bedrag wordt vastgesteld en overgeboekt naar de begroting. Is de uitkomst negatief, dan beta alt de particulier niets, aangezien zijn belastbare grondslag als nul wordt erkend. Ook kan een negatief resultaat niet worden overgedragen naar volgende perioden of in verdere berekeningen worden meegenomen.

Als het voorwerp van de belastingheffing van de belastingplichtige in de personenbelasting in vreemde valuta is ontvangen, wordt het vóór de berekening van de belastinggrondslag omgezet in roebels tegen het tarief van de Centrale Bank van de Russische Federatie op de dag van daadwerkelijke ontvangst.

Een waarschuwing: bij het vaststellen van een belastinggrondslag is het verboden om inhoudingen op het loon te verminderen dat is goedgekeurd door een rechterlijke beslissing. Dit kunnen energierekeningen, alimentatie, leningbetalingen, enz. zijn.

Andere kenmerken van het berekenen van de belastinggrondslag van het object van de personenbelasting worden gedefinieerd door artikelen 211-215 van het belastingwetboek van de Russische Federatie:

• de heffingsgrondslag voor gesloten verzekeringsovereenkomsten wordt beschouwd in artikel 213;
• inkomen als een materieel voordeel kan verschijnen bij het besparen op rente op het gebruik van geld ontvangen op een lening, bij de aankoop van goederen, evenals werken, diensten op grond van civielrechtelijke overeenkomsten gesloten van individuele ondernemers, organisaties of individuen die erkend als onderling afhankelijk ten opzichte van de belastingplichtige, evenals bij de aankoop van effecten;
• als het voorwerp van de personenbelasting inkomsten in natura is, dan wordt het toegepastartikel 211 van het Russische belastingwetboek ("in natura" zijn diensten, goederen, eigendommen, dat wil zeggen alles wat een persoon ontvangt in niet-monetaire middelen, maar "in natura"); hierbij is het noodzakelijk rekening te houden met het feit dat inkomen in natura wordt erkend als ontvangen van een individuele ondernemer en/of een bedrijf (organisatie);
• bepaalde inkomenscategorieën van burgers die uit het buitenland zijn aangekomen en die in ons land worden belast, worden beschouwd in het 215e artikel van het belastingwetboek van de Russische Federatie;
• principes voor het betalen van inkomstenbelasting over inkomsten die worden verdiend met aandelenparticipaties in verschillende organisaties worden uiteengezet in artikel 214;
• vanaf 1 januari 2016 kan het voorwerp van de personenbelasting worden verminderd bij terugtrekking uit de leden van de vereniging, en niet alleen bij de verkoop van een (deel)aandeel).

Inzetten

Het algemene belastingtarief is 13%. Het is van toepassing op het grootste deel van het inkomen dat een fiscaal ingezetene ontvangt. Uiteraard staan lonen als eerste op de lijst, gevolgd door vergoedingen voor civielrechtelijke contracten, inkomsten uit de verkoop van onroerend goed en andere voordelen die niet worden genoemd in de artikelen 2-5 van de belastingwetgeving.

Er zijn verschillende gevallen voorgeschreven in de norm wanneer het inkomen van een niet-ingezetene van Rusland wordt erkend als het voorwerp van persoonlijke inkomstenbelasting. Ze zijn onderworpen aan een algemeen tarief van 13%. Hier zijn er enkele:

• inkomen van buitenlandse burgers die werken op basis van een octrooi voor particulieren;
• inkomen van buitenlanders uitgenodigd als hooggekwalificeerde specialisten;
• inkomen van deelnemers aan het federale hulpprogrammavrijwillige migranten (ex-landgenoten) uit het buitenland naar ons land; inclusief hun gezinsleden die samen permanent willen verhuizen;
• inkomsten verkregen uit het in dienst hebben van bemanningsleden wiens schepen onder de nationale vlag van ons land varen;
• objecten van belastingheffing van personenbelastingbetalers - buitenlanders of personen; zonder staatsburgerschap die tijdelijk asiel kregen op het grondgebied van Rusland of werden erkend als vluchteling.

Biedt belastingwetgeving voor een aantal personenbelastingobjecten waarop tarieven van toepassing zijn: 9, 15, 30 en 35%.

9 procent tarief

Van toepassing bij ontvangst:

• Economische voordelen voor oprichters van trustbeheer van effectendekking. Een dergelijk economisch voordeel is onderworpen aan de personenbelasting en kan worden verkregen op basis van de aankoop van hypothecaire deelnemingscertificaten die vóór 1 januari 2007 zijn ontvangen door de beheerder van de effectendekking.
• Interest op door hypotheek gedekte effecten (met name obligaties) uitgegeven vóór 1 januari 2007.

15% tarief

Geproduceerd na ontvangst van dividenden die zijn ontvangen door natuurlijke personen, niet-fiscale ingezetenen, van in Rusland geregistreerde organisaties.

De objecten van de personenbelasting, waarop het 30%-tarief van toepassing is, zijn de volgende:

• inkomsten ontvangen uit effecten uitgegeven door Russische organisaties, bovendien moeten de rechten daarop worden verantwoord op de depositorekening van een buitenlandsehouder (nominaal), een effectenrekening die wordt aangehouden door een buitenlandse gemachtigde houder, evenals een effectenrekening van bewaarprogramma's die zijn betaald aan personen waarvoor geen informatie is verstrekt aan de belastingagent;
• alle economische voordelen verkregen door een natuurlijke persoon die niet erkend is als fiscaal ingezetene, exclusief inkomsten die onderworpen zijn aan belastingen tegen het tarief van 13% en 15%.

35% tarief

Gebruikt wanneer:

• als er rente wordt ontvangen op deposito's bij banken, maar het is mogelijk om het rentebedrag te overschrijden, dat wordt berekend op roebeldeposito's (ervan uitgaande dat de herfinancieringsrente van de Centrale Bank van de Russische Federatie met 5% wordt verhoogd), of op deposito's in convertibele valuta (uitgaande van een tarief van 9% per jaar);
• economische voordelen van de werkelijke waarde van alle prijzen en/of winsten die zijn ontvangen als gevolg van deelname aan wedstrijden, spellen en andere evenementen, met het oog op reclame voor diensten, goederen, werken (afhankelijk van het winnen of de aangegeven waarde van de prijs meer dan 4.000 roebel);
• inkomen, als betaling voor het gebruik van fondsen geleend van consumentencoöperaties, bijgedragen door hun leden (aandeelhouders);
• als materieel voordeel wordt erkend als een voorwerp van belastingheffing in de personenbelasting, dat voortvloeit uit besparingen op rente op krediet (geleende) fondsen in geval van overschrijding van de bedragen vermeld in de belastingwet (artikel 212, lid 2);
• als rente wordt ontvangen voor het gebruik van gelden die van aandeelhouders zijn ontvangen in de vorm van leningen door een consumentencoöperatie voor landbouwkrediet.

NDFL voorindividuele ondernemers

IP's worden wettelijk erkend als onafhankelijke betalers van verplichte toeslagen en belastingen. Een handelaar beta alt inkomstenbelasting als hij zaken doet volgens het algemene belastingstelsel.

In het geval van het gebruik van ingehuurde arbeid en het betalen ervan, wordt een individuele ondernemer een belastingagent voor de personenbelasting.

Principes voor het berekenen en betalen van deze belasting door handelaars worden uiteengezet in artikel 227 van het belastingwetboek. De belangrijkste is dat het voorwerp van de personenbelasting voor individuele ondernemers alleen inkomsten zijn die worden verdiend door het ondernemen. Bovendien kunnen inkomsten zowel in geld als in natura worden uitgedrukt, evenals een materieel voordeel, zoals gedefinieerd in artikel 212 van de belastingwetgeving.

Belastinggrondslag

De ondernemer bepa alt het individueel voor elk type inkomen, als er verschillende tarieven voor worden vastgesteld. Het is wettelijk voorzien om het inkomen van een individuele ondernemer te belasten tegen een algemeen tarief, namelijk 13%.

De derde alinea van artikel 210 van het belastingwetboek van de Russische Federatie bepa alt dat de belastinggrondslag tegen een tarief van 13% wordt berekend als een geldelijke vorm van inkomen, met uitzondering van belastingaftrek die wordt voorgeschreven door de artikelen 218-221 van de belastingwetgeving, rekening houdend met de bijzonderheden voorzien in hoofdstuk 23 van het Wetboek. Hieruit volgt dat individuele ondernemers het recht hebben om de heffingsgrondslag te verlagen voor de volgende belastingaftrek:

• standaard erkend door artikel 218 van het belastingwetboek van Rusland;
• investering, voorgeschreven door artikel 219.1 van de Code;
• social, voorgeschreven door artikel 219 van het belastingwetboek van de Russische Federatie;
• bij het overdragen van verliezen bij transacties met financiële instrumenten van termijntransacties en/of effecten voor toekomstige perioden (Artikel 220.1 van de Russische belastingwet);
• eigendom vermeld in artikel 220 van de belastingwetgeving;
• professional, voorgeschreven door artikel 221 van het belastingwetboek van de Russische Federatie;
• bij het overdragen van verliezen uit het lidmaatschap van een investeringspartnerschap voor toekomstige perioden (Artikel 220.2).

Beroepsbelastingaftrek is onderworpen aan de regels die toelaatbare kosten zijn:

• gerechtvaardigd;
• gedocumenteerd;
• verscheen als resultaat van activiteiten die uitsluitend gericht waren op het verkrijgen van voordelen.

Er moet tegelijkertijd aan de beschreven criteria worden voldaan.

Tegelijk zijn sommige soorten uitgaven die in de beroepsaftrek moeten worden opgenomen, duidelijk omschreven:

1. Bedragen van verzekeringskosten overgedragen aan verplichte pensioenverzekering en ziektekostenverzekering.
2. Belastingbedragen (exclusief inkomstenbelasting). Bovendien is het door een individuele ondernemer betaalde bedrag aan belasting op het onroerend goed van particulieren alleen aftrekbaar als wordt erkend dat het belastbare onroerend goed rechtstreeks in gebruik is voor een bedrijf (exclusief woningen, garages en zomerhuisjes).

Een beroepsaftrek kan alleen worden toegepast aan het einde van het belastingtijdvak. Het wordt verstrekt door de belastinginspectie, waarbij de aangifte inkomstenbelasting van een individuele ondernemer als uitgangspunt is genomen.

Postscriptum

Kortom, het voorwerp van de personenbelasting is een ontvangen economisch voordeelfiscaal ingezetene in elke periode (jaar, kwartaal, enz.), zowel in de vorm van contanten (valuta kan zowel Russisch als buitenlands zijn) als in natura (inclusief materiële voordelen).

Het belastingwetboek, artikel 208 van Rusland beschrijft een lijst van belastingvoorwerpen die zowel uit bronnen in ons land als uit bronnen van buitenlandse oorsprong zijn ontvangen. Bovendien definieert het criteria die de typen van deze objecten weerspiegelen. Ze omvatten voornamelijk lonen, vergoedingen voor de uitvoering van arbeidstaken, economische voordelen uit de verkoop van onroerend goed en/of het gebruik ervan (bijvoorbeeld leasing), verzekeringspremies, dividenden, roy alty's, enz.

Inkomsten ontvangen uit Russische bronnen zijn onderworpen aan personenbelasting voor zowel ingezetenen als niet-ingezetenen.

Een belastingobject dat door een persoon in convertibele valuta wordt ontvangen, wordt, voordat de belastinggrondslag wordt bepaald, omgezet in roebels tegen de koers van de Centrale Bank van Rusland, bepaald op de feitelijke datum van ontvangst van inkomsten.

Als inkomsten worden ontvangen in de zogenaamde in natura-vorm (goederen, diensten, werken, eigendomsrechten, enz.), moet hun waarde worden opgenomen in indirecte belastingen.