Een geconsolideerde groep belastingbetalers is Het concept en de doelen van het creëren van een geconsolideerde groep

2024 Auteur: Howard Calhoun | [email protected]. Laatst gewijzigd: 2023-12-17 10:36

In onderstaand artikel maken we kennis met zo'n fenomeen als een geconsolideerde groep belastingbetalers. We zullen het concept en de doelen van het oprichten van zo'n vereniging beschrijven, en ook ontdekken hoe gunstig het is voor ondernemers.

Het concept van een geconsolideerde groep

Waarschijnlijk probeert alleen een domme zakenman zijn verplichtingen jegens de staat niet op een legale manier te minimaliseren, door verschillende mazen in de huidige wetgeving te vinden.

Enkele jaren geleden werd de term geconsolideerde groep belastingbetalers geïntroduceerd. Een voorbeeld van zo'n fusie is te zien in grote holdings als Rosneft en Gazprom. Waarom zij? Omdat het handig, winstgevend en volledig legaal is.

De geconsolideerde groep belastingbetalers is dus een zeer specifieke vereniging, die wordt gekenmerkt door vrijwillige overeenkomsten van inkomstenbelastingbetalers. Zo'n syndicaat is erg interessant omdat de onderwerpen ondernemerschapactiviteiten kunnen verplichtingen zowel per vakgebied verdelen, als ze samenvoegen tot één geheel, en zo één tak herscheppen. Een treffend voorbeeld van dat laatste is de geconsolideerde groep belastingbetalers Rosneft.

Vergeet ook niet dat in dergelijke verenigingen de dwingende vorm van beheer en de implementatie ervan als geheel een belangrijke rol spelen. En dit brengt ook de juridische subjectiviteit van juridische processen met zich mee in de vorm van een verantwoordelijkheidszone van een of andere deelnemer in zo'n organisatie als een geconsolideerde groep belastingplichtigen. Er zijn altijd voor- en nadelen, dus het kan niet ondubbelzinnig worden gezegd dat dergelijke associaties altijd goed zijn, aangezien er veel valkuilen zijn die we zullen proberen naar voren te brengen.

Classificatie van geconsolideerde groepen

Na enkele jaren implementatie van dit project, is het tijd om het op een meer inhoudelijke manier als zodanig te beschouwen. Daarom kunnen we gerust stellen dat de geconsolideerde groep belastingbetalers als financiële instelling bepaalde varianten heeft die bepaalde kenmerken hebben.

Je kunt ze van elkaar onderscheiden, zowel door de classificatie van belastingverplichtingen, als per bedrijfstak, en zelfs door de typologie van coöperatieve betalers. Zoals de praktijk laat zien, zal de verdeling van groepen volgens de soorten verplichtingen ten opzichte van de begroting het dichtst bij onze realiteit liggen. Ongetwijfeld zijn de belastingen op de toegevoegde waarde en de meest populaire onder de geconsolideerde verenigingen:winst.

Op de tweede plaats onder de gegroepeerde betalers van staatsverplichtingen kunnen organisaties worden geïdentificeerd met een complexe managementstructuur (de geconsolideerde groep van belastingbetalers "Gazprom"), waarin het hoofdkantoor de verantwoordelijkheid op zich neemt voor het betalen van de verplichtingen van ondergeschikte filialen in gedeeltelijk of volledig. Meestal is het in dit geval de inkomstenbelasting die onder de groep v alt, omdat het de belangrijkste is van alle andere betalingen.

Geconsolideerde groep belastingbetalers - wat is het in het doelsegment?

Als de oprichters van ondernemingen al hebben besloten zich te verenigen, dan moeten ze, zoals ze zeggen, alle vreugde en verdriet gelijkelijk delen. Zo zal de grondslag voor het betalen van inkomstenbelasting bijvoorbeeld de gebruikelijke rekensom zijn van alle inkomsten van groepsleden minus hun coöperatieve uitgaven. Bovendien, als in de eindrekening de basis een negatief bedrag blijkt te zijn, wordt aangenomen dat de vereniging in deze verslagperiode met verlies heeft gewerkt. Met andere woorden, als een van de ondernemingen uit de groep een aanzienlijk deel van hun werkkapitaal neemt en tegelijkertijd geen winst maakt, kan dit feit een beslissende rol spelen bij de berekening van de belastinggrondslag.

Daarom moet worden begrepen dat een geconsolideerde groep belastingbetalers een directe weg is naar het optimaliseren van de manieren om hun eigen verplichtingen aan de staatskas op te bouwen en af te betalen.

Nog een extraatje en erg leukeen bonus in de lijst met doelen voor consolidatie is het feit dat een van de deelnemers aan de coöperatieve organisatie geen afzonderlijke aangiftegegevens aan de fiscale autoriteiten verstrekt, als hij geen andere inkomsten heeft die niet in de consolidatie zijn opgenomen. Deze categorie kan inkomsten tegen andere tarieven omvatten, evenals andere inkomsten die voortvloeien uit de inhouding of overdracht van directe inkomstenbelasting.

Daarom is een vereenvoudigd belastingaangiftesysteem een redelijk goede reden om zich te verenigen in een geconsolideerde groep. Het foutenpercentage bij het opstellen van aangiften zal in dit geval even vaak afnemen als het aantal bedrijfsonderdelen dat in een bepaalde organisatie heeft meegewerkt. Mee eens, het is veel gemakkelijker om de resultaten van de activiteiten van vestigingen in de rapportage weer te geven dan aparte structuren met volledige administratieve verantwoordelijkheid.

Voorwaarden voor creatie

Feit is dat een geconsolideerde groep van belastingbetalers kan worden gecreëerd onder nogal aparte voorwaarden, bestaande in verhoogde eisen voor zakelijke entiteiten. Daarom kunnen we nu constateren dat er als zodanig niet zo veel coöperatieve organisaties zijn, ondanks de verschillende wensen van ondernemers. Volgens de huidige wetgeving, namelijk art. 25 van het belastingwetboek van de Russische Federatie, zijn de belangrijkste beperkingen op de oprichting van geconsolideerde groepen als volgt:

• Als er zo'n moedermaatschappij in de coöperatieve groepering is - het verantwoordelijke lid van de geconsolideerde groepbelastingbetalers, die een indrukwekkend deel van het maatschappelijk kapitaal van andere deelnemers bezitten (momenteel is de minimumaandeeldrempel 90% van de totale massa van het fonds).
• Het totale bedrag van verschillende accijnzen en accijnzen betaald aan de staatskas, evenals belasting over de toegevoegde waarde, moet ten minste 10 miljard Russische roebel zijn, terwijl dit totaal geen verschillende verplichtingen omvat die zijn overgedragen aan het fonds van fiscale autoriteiten voor diverse transacties export-import natuur.
• Het totale bedrag aan inkomsten dat de gecombineerde organisatie ontvangt, mag niet minder zijn dan 100 miljard Russische roebel.
• Zowel vlottende als vaste activa zouden in totaal gewaardeerd moeten worden op meer dan 300 miljard Russische roebel.

Naast al het andere, alleen die belastingplichtigen die niet zijn vrijgesteld van inkomstenbelasting, niet opereren in speciale economische zones en ook hun verplichtingen aan de staat betalen op algemeen aanvaarde gronden, zonder allerlei speciale regimes en vereenvoudigingen.

Creatieprocedure

Aangezien een geconsolideerde groep belastingbetalers een volledig door de staat gecontroleerde vereniging is, wordt de procedure voor de oprichting ervan geregeld door de huidige wetgeving, namelijk Art. 25 van het belastingwetboek van de Russische Federatie. Bij goedkeuring van de deelnemerslijst van een organisatie wordt in de regel een overeenkomst gesloten over de totstandkoming ervan, terwijl de geldigheidsduur ervan minimaal twee kalenderjaren moet zijn.

Een verantwoordelijke zakelijke entiteit wordt gekozen uit de leden van de groep, aan wie alle bestaande rechten en verplichtingen worden toegewezen om het opgebouwde totale bedrag aan belastingen en vergoedingen te betalen, terwijl deze persoon dezelfde bevoegdheden heeft als het gebruikelijk is om geef de meest standaard betaler van inkomstenbelasting. Het opgestelde document wordt geregistreerd bij de fiscale autoriteit, die is gevestigd op de plaats van registratie van de geselecteerde onderneming.

Aangezien het geaccepteerd is om vanaf het begin van het nieuwe verslagjaar een geconsolideerde groep van belastingplichtigen te creëren, dient u ervoor te zorgen dat u zich vooraf vertrouwd maakt met de documenten: volgens de huidige wetgeving moeten ze worden ingediend bij de relevante belastingorganisaties vóór 30 oktober van de voorgaande periode. Een correct uitgevoerd contract zelf kan worden verstrekt vóór 1 januari, dat wil zeggen vóór de datum waarop de vereniging van plan is haar gezamenlijke activiteiten te starten.

Verplichtingen van deelnemers aan de staat

Zoals eerder opgemerkt, wordt de belastingheffing van een geconsolideerde groep belastingplichtigen uitgevoerd door de interactie van de verantwoordelijke deelnemer met de fiscale autoriteiten op de plaats van wettelijke registratie. Tegelijkertijd wordt de verschuldigde reserve, bedoeld voor het overmaken van middelen naar de staatsbegroting, door de leden van de vereniging betaald aan de geselecteerde bedrijfsentiteit in overeenstemming met de vooraf vastgestelde frequentie. Tegelijkertijd ontvingen volgens de huidige wetgeving, namelijk artikel 251 en artikel 270 van het belastingwetboek van de Russische Federatiefinanciële ontvangsten worden door de verantwoordelijke deelnemer niet beschouwd als inkomsten uit wettelijke activiteiten.

Dezelfde winstgrondslag voor het berekenen van belasting heeft het recht om een speciale zakelijke entiteit te bepalen voor andere leden van de groep. Deze berekening gebeurt op basis van de gemiddelde gegevens van het aantal medewerkers en de totale kostprijs van de vaste activa, rekening houdend met de afschrijvingslasten.

Als het gaat om het rechtstreeks betalen van belastingen en heffingen, moet de gekozen bedrijfsentiteit zich houden aan de volgende principes:

• geldovermakingen in de voorfase worden uitgevoerd op basis van de locatie van de verantwoordelijke deelnemer, wat betekent dat ze op geen enkele manier onder groepsleden worden verdeeld;
• als er een daadwerkelijke grondslag is voor het belasten van winsten, worden de gelden overgemaakt naar de schatkist van de fiscale autoriteiten op de locatie van elk van de leden van de coöperatie, met de berekening van het aandeel van alle deelnemers aan de coöperatie fonds, zoals blijkt uit het concept van een geconsolideerde groep belastingbetalers als zodanig.

Als de verplichtingen niet volledig zijn betaald, wordt de terugvordering van de ontbrekende fondsen in de eerste plaats uitgevoerd uit gratis fondsen van de lopende rekeningen van het gekozen lid van de vereniging, daarna - van andere deelnemers, en, ten slotte, in de overeenkomstige volgorde ten koste van bestaande eigendom.

Belastingcontroles in geconsolideerde groepen

Als het gaat om de gebruikelijke cameracontrole, is het nietsverschilt van die bij andere ondernemingen. Als basis dienen de ingediende rapportageverklaringen en andere verhelderende documenten. Indien er echter, voor de volledigheid van de bestudeerde informatie, niet voldoende handelingen zijn die bepaalde zakelijke transacties bevestigen, dan worden deze door het verantwoordelijke lid van de geconsolideerde groep van belastingplichtigen verstrekt in antwoord op een verzoek van gemachtigde vertegenwoordigers van de fiscale autoriteiten. Alleen een gekozen lid van de vereniging beantwoordt alle vragen en geeft verschillende soorten uitleg.

Wat de veldbelastingcontrole van de geconsolideerde groep van belastingbetalers betreft, deze wordt gereguleerd door de huidige wetgeving - Art. 89 van het belastingwetboek van de Russische Federatie. In deze wet zijn de volgende hoofdaspecten te onderscheiden:

• de procedure wordt uitgevoerd op absoluut elk gebied dat toebehoort aan een van de leden van de vereniging;
• alleen de fiscale autoriteit gevestigd op de locatie van de verantwoordelijke deelnemer van de organisatie kan een belastingcontrole ter plaatse initiëren, terwijl alle economische entiteiten die deel uitmaken van de groep kunnen worden gecontroleerd;
• het is niet verboden om parallel identieke procedures uit te voeren met betrekking tot andere deelnemers, gericht op die belastingen die geen deel uitmaken van de vereniging;
• de resultaten van de audit worden verstrekt aan een gekozen lid van de organisatie, terwijl hij ook het volledige recht heeft om verschillende soorten bezwaren in te dienen binnen de door de wet gestelde termijn.

Geconsolideerde groep belastingbetalers: voor- en nadelen

Zoals we hierboven hebben besproken, is consolidatie van belastingbetalers niet altijd een goede zaak, maar laten we toch de positieve aspecten van dit fenomeen benadrukken:

1. De ondernemer profiteert van het feit dat, wanneer gegroepeerd, elke staatscontrole op verrekenprijzen als zodanig is uitgesloten.
2. Ja, en in het algemeen verdwijnt de wens om het in de praktijk te brengen bij bedrijven, omdat de fiscale autoriteiten worden onderworpen aan de coöperatieve belastingaangifte van meerdere bedrijven.
3. Dit impliceert een ander positief kenmerk: de tijd voor het uitvoeren van verschillende administratieve procedures wordt verkort.
4. De staat is ook goed - op deze manier is het mogelijk om de kosten te verlagen die gericht zijn op het beheersen van de totstandkoming van marktprijzen voor producten.

Maar we moeten begrijpen dat sommige voordelen een utopie zijn, dus er zijn ook een aantal negatieve kanten:

1. Als een onderneming niet de gewoonte heeft om een geconsolideerde groep op te richten, dan is dit een nogal gecompliceerde complexe procedure en is er een vrij groot risico dat er iets verkeerd wordt gedaan.
2. Dergelijke organisaties kunnen veel langer functioneren dan gewenst. En als er iets misgaat, vergeet dan niet: volgens de huidige wetgeving kunnen geconsolideerde groepen belastingbetalers in Rusland minstens twee jaar actief zijn.
3. Het is mogelijk om de fusieovereenkomst te beëindigen (als de geldigheidsduur niet is verstreken) alleen door een rechterlijke beslissing, metdaar moeten goede redenen voor zijn.

Wie kan consolideren

Dus, zoals hierboven vermeld, is een geconsolideerde groep belastingbetalers een nogal complexe structuur die niet zo gemakkelijk te creëren is, en niet elke zakelijke entiteit kan het. Eerder somden we ook een aantal financiële voorwaarden op waaraan bedrijven moeten voldoen om in een organisatie aan te sluiten om hun eigen fiscale activiteiten te vereenvoudigen.

Het is onder andere vermeldenswaard dat alleen ondernemingen die momenteel geen significante reorganisatiewijzigingen ondergaan en die zich niet in het stadium van volledige of gedeeltelijke liquidatie bevinden, geconsolideerde groepen kunnen creëren en daarin kunnen deelnemen. Ook mogen er geen strafzaken van welke aard dan ook worden gestart tegen zakelijke entiteiten, en het niveau van hun netto-inkomen afzonderlijk mag niet lager zijn dan het bedrag van het toegestane kapitaal dat in de verklaringen wordt vermeld.

Tegelijkertijd is het ook noodzakelijk om te focussen op het feit dat alle bovenstaande voorwaarden moeten worden nageleefd gedurende de hele periode van bestaan van een geconsolideerde groep van belastingplichtigen. Anders zal het contract worden beëindigd op initiatief van de fiscale autoriteiten in overeenstemming met de rechterlijke beslissing.

Wie kan niet consolideren

Dus we kwamen erachter dat een geconsolideerde groep belastingbetalers wordt erkend als een vereniging van zakelijke entiteiten, elk liddie aan de gestelde eisen voldoet.

De huidige wetgeving van de Russische Federatie onderscheidt onder andere een aantal vertegenwoordigers van het bedrijfsleven die nooit zo'n organisatie zullen worden. Dit zijn:

• zakelijke entiteiten die zijn geregistreerd en hun belangrijkste activiteiten uitoefenen op het grondgebied van speciale economische zones;
• ondernemingen waarvan de activiteiten onderworpen zijn aan afzonderlijke belastingregimes;
• de vertegenwoordigers van het bedrijfsleven die al deel uitmaken van een andere geconsolideerde groep belastingbetalers;
• organisaties die geen verplichting hebben aan de staat om inkomstenbelasting te betalen;
• die juridische entiteiten waarvan de winst onderworpen is aan een nultarief, met andere woorden, medische en educatieve instellingen;
• Gokkende bedrijfsentiteiten;
• ondernemingen die zich bezighouden met clearingactiviteiten.

Bovendien voorziet de huidige wetgeving in speciale voorwaarden voor het samenvoegen van bedrijfsentiteiten in geconsolideerde groepen van belastingbetalers, die kunnen worden toegeschreven aan financiële instellingen, verzekeringsmaatschappijen, deelnemers aan effectenmarkten en niet-overheidspensioenfondsen. Dergelijke ondernemers kunnen hun eigen organisaties oprichten, maar de deelnemers moeten bij dezelfde branche betrokken zijn.