Art 89 van het belastingwetboek van de Russische Federatie. Fiscale controle in het veld

2024 Auteur: Howard Calhoun | [email protected]. Laatst gewijzigd: 2023-12-17 10:36

In overeenstemming met de wetgeving van de Russische Federatie hebben inspecteurs van de federale belastingdienst het recht om inspecties ter plaatse van ondernemingen te initiëren. Deze activiteiten omvatten een vrij gedetailleerde studie van de activiteiten van het bedrijf om te voldoen aan de vereisten van de belastingwetgeving van de Russische Federatie. Welke rechtsbronnen beheersen de inspectie ter plaatse? Wat is de procedure voor deze procedure?

Wat is een inspectie ter plaatse van de federale belastingdienst?

Field belastingcontroles behoren tot de belangrijkste activiteiten van de federale belastingdienst van de Russische Federatie. Deze procedure wordt geregeld door art. 89 van het belastingwetboek van de Russische Federatie, andere federale wetten, evenals statuten, brieven en verduidelijkingen van afdelingen met betrekking tot de activiteiten van de federale belastingdienst.

Exit tax audit - een procedure die de camera aanvult. In het algemeen is het een bezoek van inspecteurs van de Federale Belastingdienst aan het grondgebied van de belastingbetalende organisatie. Het is georganiseerd om documenten en andere belangrijke omstandigheden te controleren of het bedrijf voldoet aan de vereisten die zijn vastgesteld door de wetgeving van de Russische Federatie.

Laten we de basisregels van de relevante evenementen bestuderen die zijn vastgelegd in Art. 89 van het belastingwetboek van de Russische Federatie en andere regelgevende bronnen, meer.

Basisregelsveldinspecties van de federale belastingdienst

Veldinspectie van de federale belastingdienst wordt uitgevoerd op basis van een beslissing die is ondertekend door het hoofd van de territoriale structuur van de belastingdienst. De inspecteurs die eraan deelnemen, worden ook benoemd door een afzonderlijke lokale rechtshandeling - dit zijn de vereisten van paragraaf 1 en paragraaf 2 van art. 89 van het belastingwetboek van de Russische Federatie. Zoals we hierboven opmerkten, vindt het evenement in kwestie meestal plaats op het grondgebied van de belastingplichtige. Maar als het onmogelijk is om het te verstrekken, wordt de controle uitgevoerd in het gebouw van de territoriale afdeling van de federale belastingdienst waaraan het bedrijf is toegewezen.

Inspecteurs van de federale belastingdienst kunnen tijdens het evenement in kwestie alle documenten met betrekking tot belastingen opvragen bij de belastingplichtige of zijn tegenpartijen. Indien nodig heeft de belastingdienst het recht om een inventaris op te maken van de activa van de onderneming, haar gebouwen te inspecteren. In overeenstemming met paragraaf 4 van Art. 89 van de belastingwet van de Russische Federatie, kunnen inspecteurs van de federale belastingdienst documenten slechts drie jaar controleren voorafgaand aan het jaar waarin de controle werd gestart.

De betreffende werkzaamheden mogen niet meer dan 2 keer in hetzelfde jaar voor dezelfde soorten belastingen worden uitgevoerd. Daarnaast kan de FTS in de loop van het jaar slechts 2 inspecties ter plaatse initiëren. Als het bedrijf wordt gereorganiseerd of geliquideerd, kan er op elk moment een inspectie ter plaatse tegen het bedrijf worden gestart, ongeacht eerdere gebeurtenissen van dit type. Het onderwerp van studie van de activiteiten van het bedrijf doet er ook niet toe. In dit geval hebben de inspecteurs echter het recht om een periode te onderzoeken die niet langer is dan 3 jaar vóór het jaar waarin de Federale Belastingdienst besliste omcontroleren. De duur van het evenement in kwestie is in de regel niet langer dan 2 maanden - dit zijn de bepalingen van paragraaf 6 van art. 89 van het belastingwetboek van de Russische Federatie. Maar indien nodig kan de verificatieperiode worden verlengd tot 4 maanden. Bij uitzondering - tot 6.

Aan het einde van de audit wordt een document opgesteld en overgedragen aan de belastingbetaler - het registreert informatie over het evenement.

Doel van inspectie ter plaatse

Laten we eens nader bekijken wat in feite het doel is van het evenement in kwestie. In overeenstemming met paragraaf 4 van Art. 89 van de belastingwet van de Russische Federatie, wordt over het algemeen een audit ter plaatse georganiseerd om de juistheid van de berekening en betaling van bepaalde belastingen door het bedrijf vast te stellen. De bepalingen van het belastingwetboek van de Russische Federatie kunnen andere gronden voorschrijven voor het houden van het relevante evenement.

Meestal start de federale belastingdienst een audit ter plaatse als het tijdens de desk audit niet mogelijk was om ondubbelzinnig vast te stellen dat het bedrijf correct voldoet aan de vereisten van de belastingwetgeving van de Russische Federatie, terwijl er vermoedens dat er enkele misrekeningen in zijn werk zitten. Een audit ter plaatse kan worden aangesteld met het oog op een gedetailleerde studie van de bronnen van belasting en boekhouding, andere documenten die over het algemeen niet worden onderzocht tijdens een desk audit.

Welke beslissingen kunnen worden genomen op basis van de resultaten van de audit?

Zodra de belastingcontrole, gereguleerd door Art. 89 van de belastingwet van de Russische Federatie, voltooid - inspecteurs van de federale belastingdienst stellen een speciale wet op, die de resultaten van het evenement weerspiegelt. Het document kan een besluit bevatten om het bedrijf aansprakelijk te stellen voor belastingschendingwetgeving van de Russische Federatie of de weigering om sancties op te leggen aan het bedrijf.

In het eerste geval moeten de inspecteurs in de daad alle omstandigheden van het misdrijf weergeven met verwijzing naar echte documenten. De bron die de resultaten van de controle bevestigt, weerspiegelt ook de maatregelen van verantwoordelijkheid van de belastingplichtige. Dit kunnen boetes en straffen zijn.

Als de wet op zijn beurt de beslissing weerspiegelt van de inspecteurs van de federale belastingdienst om geen sancties op te leggen aan de geïnspecteerde onderneming, moet deze ook gemotiveerd zijn door bepaalde omstandigheden. De wet met sancties moet de termijn bepalen waarbinnen de belastingplichtige in beroep kan gaan tegen de beslissing van de inspecteurs door contact op te nemen met een hogere belastingdienst.

Veldinspectie inhoud

Laten we eens nader bekijken wat in feite de verificatieprocedure is - in overeenstemming met Art. 89 van het belastingwetboek van de Russische Federatie, wat is de inhoud ervan. Allereerst, zoals we hierboven opmerkten, neemt het hoofd van de territoriale structuur van de federale belastingdienst de beslissing om een audit ter plaatse uit te voeren met betrekking tot een bepaalde onderneming. Dit document moet weerspiegelen:

- naam van de territoriale structuur van de federale belastingdienst;

- documentnummer en datum;

- naam van het bedrijf dat wordt gecontroleerd;

- haar TIN;

- PPC;

- rapportageperiode waarvoor de controle wordt uitgevoerd;

- soorten belastingen waarvan de juistheid van de berekening en betaling door inspecteurs zal worden bestudeerd;

- Volledige naam belastingdienstspecialisten betrokken bij de controle.

De beslissing moet worden ondertekend door het hoofd van de federale belastingdienst. De inspecteurs van de Federale Belastingdienst, die zijn aangekomen op het grondgebied van de organisatie die wordt gecontroleerd, overhandigen het desbetreffende document aan de directeur van het bedrijf. Als de werknemers van de federale belastingdienst geen toestemming bij hen hebben, of als ze hun identiteit niet kunnen bevestigen, heeft het hoofd van de onderneming het recht om hen te verbieden het grondgebied van het bedrijf te betreden. Als alles in orde is met het document dat de beslissing van de federale belastingdienst weerspiegelt om een audit uit te voeren, bevestigt de directeur van het bedrijf met zijn handtekening het feit dat hij ermee vertrouwd is geraakt.

Als het hoofd van de gecontroleerde organisatie weigert de FTS-inspecteurs de faciliteit te laten betreden, terwijl de Belastingdienst alle documenten in orde heeft, dan stellen de vertegenwoordigers van de FTS hierover een aparte akte op. Op basis van dit document kan het hoofd van de federale belastingdienst vervolgens bij wetshandhavingsinstanties een verzoek indienen om de kwestie van het verkrijgen van toegang tot het grondgebied van de belastingplichtige op te lossen. Bovendien, als het bedrijf de inspecteurs niet toestond een inspectie ter plaatse uit te voeren, heeft de federale belastingdienst het recht om beslissingen te nemen over fiscale overtredingen op basis van de beschikbare gegevens.

Verificatietermijnen: nuances

Artikel 89 van het belastingwetboek van de Russische Federatie bevat regels volgens welke de duur van het evenement in kwestie de periode omvat van de daadwerkelijke aanwezigheid van inspecteurs op het grondgebied van het bedrijf. Hierbij wordt echter geen rekening gehouden met de perioden tussen de overdracht aan de belastingplichtige van de vereisten voor de noodzaak om documenten aan de federale belastingdienst te verstrekken. Dat wil zeggen, de startdatum van de inspectie ter plaatse wordt bepaald door het moment waarop de FTS-medewerkers de relevante bronnen van de belastingplichtige ontvangen.

Taken van inspecteurs

Laten we eens nader bekijken welke taken de FTS-inspecteurs oplossen tijdens een inspectie ter plaatse. Tijdens het evenement in kwestie heeft de Belastingdienst, gebruikmakend van de beschikbare gegevens over de belastingplichtige, informatie uit de aan hen verstrekte documenten en materialen:

- de ontvangen informatie over de activiteiten van het bedrijf analyseren;

- identificeer mogelijke inconsistenties in de bestudeerde documenten, schendingen in de boekhouding en fiscale boekhouding;

- bepalen van de mate van invloed van deze tekortkomingen op de betalingsdiscipline van de organisatie;

- indien nodig, toonbankcontroles initiëren - van andere firma's die verband houden met de activiteiten van het gecontroleerde bedrijf;

- inspecteer het pand, aangrenzende gebieden;

- communiceren met mensen die in het bedrijf werken, competente experts aantrekken - om de activiteiten van het bedrijf dat wordt gecontroleerd objectief te beoordelen;

- de bewijsbasis bepalen voor geconstateerde overtredingen van de belastingwetgeving van de Russische Federatie;

- extra belastingen in rekening brengen, de gronden voor boetes en straffen bepalen;

- noteer de resultaten van de controle correct.

Verantwoordelijkheden van de belastingplichtige tijdens de controle

Sommige verplichtingen van de belastingwet van de Russische Federatie zijn ook vastgesteld voor de belastingbetaler die wordt gecontroleerd. Deze omvatten: de inspecteurs van de federale belastingdienst voorzien van de nodige documenten, voldoen aan de vereisten van de federale belastingdienst om schendingen van belastingwetten te elimineren. Indien de onderneming de desbetreffende verplichtingen niet nakomt, kan dit gepaard gaan met voor haar onaangename juridische consequenties.

Fiscale audits en controle

Artikel 89 van het belastingwetboekDe Russische Federatie stelt een regel vast volgens welke de federale belastingdienst niet het recht heeft om de maatregelen in kwestie te initiëren tijdens de perioden waarin fiscale controle wordt uitgevoerd met betrekking tot het bedrijf. De uitzondering zijn scenario's waarin:

- een inspectie ter plaatse wordt uitgevoerd door een hogere structuur van de federale belastingdienst als een methode om de werkzaamheden van de territoriale vertegenwoordiging van de federale belastingdienst te controleren, die toezicht houdt;

- de fiscale controleprocedure met betrekking tot de belastingplichtige wordt eerder dan gepland beëindigd;

- het bedrijf weigert zich te houden aan het met redenen omklede advies van de federale belastingdienst;

- de belastingplichtige dient bij de federale belastingdienst een bijgewerkte aangifte in met het bedrag van de belasting, dat wordt verminderd in vergelijking met het bedrag dat in het vorige rapporteringsdocument is geregistreerd.

Bijkantoren en vertegenwoordigingskantoren controleren

De procedure in kwestie kan ook worden gestart met betrekking tot eventuele filialen en vertegenwoordigingskantoren van het bedrijf. Met betrekking tot deze activiteit is art. 89 van het belastingwetboek van de Russische Federatie stelt een beperking vast voor de federale belastingdienst - inspecteurs hebben niet het recht om de filialen en vertegenwoordigingen van het bedrijf 2 of meer keer te controleren op dezelfde betalingen binnen dezelfde periode. Bovendien mag de FOD de betrokken structuren niet vaker dan 2 keer per jaar bezoeken. De termijn voor het controleren van filialen en vertegenwoordigingen van het bedrijf mag niet langer zijn dan 1 maand.

Cheque opschorten

In de bepalingen van paragraaf 9 van Art. 89 van het belastingwetboek van de Russische Federatie stelt de regels vast die de procedure regelen voor het opschorten van het evenement in kwestie. Het hoofd van de territoriale afdeling van de Federale Belastingdienst heeft dus het recht om een pauze in te lassen in de audit in het geval datals:

- het is verplicht om aanvullende documenten op te vragen bij de belastingbetaler;

- het is noodzakelijk om informatie te verkrijgen van overheidsinstanties van buitenlandse staten - in overeenstemming met internationale overeenkomsten van de Russische Federatie;

- moet een examen afnemen;

- de documenten die door het gecontroleerde bedrijf aan de inspecteurs zijn verstrekt, moeten in het Russisch worden vertaald.

Check is geschorst in overeenstemming met een afzonderlijk bevel van het hoofd van de territoriale afdeling van de federale belastingdienst. Als de procedure in kwestie wordt gestart, worden voor de periode van annulering van de acties van de Federale Belastingdienst de originele bronnen van die bronnen die oorspronkelijk door de inspecteurs waren opgevraagd, teruggegeven aan de belastingplichtige.

Controleer opnieuw

In sommige gevallen kan de federale belastingdienst opnieuw controleren. De beslissing om het uit te voeren, moet worden genomen door de hogere structuur van de federale belastingdienst tijdens het toezicht op het werk van de territoriale afdeling van de federale belastingdienst, die de eerste audit heeft uitgevoerd. De herinspectie van de Federale Belastingdienst wordt opgevat als een gebeurtenis waarbij de inspecteurs van het departement dezelfde belastingen inspecteren die werden onderzocht tijdens het vorige bezoek van de inspecteurs van de Federale Belastingdienst aan het bedrijf. Als een nieuw bezoek van de inspecteurs van de Federale Belastingdienst echter overtredingen aan het licht brengt die bij de vorige audit niet werden ontdekt, worden de belastingplichtige in de regel geen sancties opgelegd. De herkeuring wordt geregeld door de bepalingen van paragraaf 10 van art. 89 van het belastingwetboek van de Russische Federatie.

Wat doet de federale belastingdienst als er een overtreding wordt geconstateerd?

Als inspecteurs van de federale belastingdienst van de Russische Federatie schendingen in de activiteiten van het bedrijf aan het licht brengen, zullen ze alle nodige wettelijke maatregelen moeten nemen omvoor het documenteren van de ontdekte feiten. Dit is nodig zodat latere besluiten van de Belastingdienst een bewijsgrond hebben.

Indien nodig kan de federale belastingdienst documenten van het bedrijf intrekken die de overtreding kunnen bevestigen - zodat de belastingbetaler ze later niet verbergt. De inspecteurs van de Federale Belastingdienst hebben het recht om van de gecontroleerde onderneming uitleg te vragen over de geconstateerde feiten die kenmerkend zijn voor de activiteiten van de onderneming. Tegelijkertijd kan een verzoek tot het verstrekken van de benodigde informatie zowel mondeling als schriftelijk worden gedaan.

Als de belastingbetaler weigert constructief samen te werken met de federale belastingdienst, kan dit ertoe leiden dat de inspectie een of andere complexe kwestie interpreteert in het nadeel van de organisatie die wordt gecontroleerd. Indien nodig kunnen inspecteurs van de federale belastingdienst het inspectieproces op video opnemen en foto's maken van de onderzochte objecten die eigendom zijn van het bedrijf.

Feiten over de keuring dienen in een apart protocol te worden vastgelegd. In het betreffende document is de inspecteur verplicht om de datum en plaats van uitvoering van bepaalde acties, volledige naam, vast te leggen. deelnemers aan de inspectie van de objecten van het gecontroleerde bedrijf, de inhoud van de acties die door de inspecteurs zijn uitgevoerd, de feiten die tijdens het inspectieproces van de objecten aan het licht zijn gekomen. Eventueel foto- en videomateriaal zijn bij het protocol gevoegd.

Tegencontrole

We hebben hierboven opgemerkt dat naast de veldcontrole - of als onderdeel daarvan - een tegencontrole kan worden gestart. De essentie is dat de Federale Belastingdienst gegevens over de activiteiten van het bedrijf opvraagt bij derden die verband houden metaan het gecontroleerde bedrijf. Het is vermeldenswaard dat het wordt gereguleerd door andere normen van de belastingwet van de Russische Federatie - anders dan die in artikel 89 van de belastingwet van de Russische Federatie. Met name een als contra-audit geclassificeerde belastingcontrole wordt geregeld door de bepalingen van art. 87 van het belastingwetboek van de Russische Federatie.

Het betreffende evenement kan op 2 manieren worden uitgevoerd. Ten eerste kan de territoriale afdeling van de federale belastingdienst zelfstandig documenten opvragen bij derde firma's die verband houden met de activiteiten van de gecontroleerde firma. Ten tweede hebben inspecteurs het recht om met collega's te communiceren over het verkrijgen van de nodige informatie - door hen verzoeken te sturen over de noodzaak om bepaalde documenten te eisen van bedrijven die in het relevante gebied zijn geregistreerd.

Kenmerken van de interpretatie van wetgeving in termen van belastingcontroles

De belangrijkste nuance van het belastingrecht is de interpretatie van de bepalingen van de belastingwet van de Russische Federatie en de normatieve handelingen die deze aanvullen. Veel accountants geven de voorkeur aan art. 89 van de belastingwet van de Russische Federatie met opmerkingen, aangezien de bewoordingen in de wet in zijn pure vorm soms niet helemaal ondubbelzinnig de interpretatie van een of andere norm mogelijk maken. De bepalingen van de belastingwet van de Russische Federatie in het juiste formaat zijn te vinden op de pagina's van vele thematische portals op het net.

Artikel 89 van het belastingwetboek van de Russische Federatie met opmerkingen kan uitleg bevatten van experts met betrekking tot: de procedure voor de acties van inspecteurs van de federale belastingdienst en belastingbetalers tijdens inspecties, de gevolgen van de uitvoering van bepaalde activiteiten door medewerkers van de Federale Belastingdienst en geauditeerde kantoren, de rechtspraktijk in geschillen tussen de Federale Belastingdienst en organisaties. In alle gevallen kan de informatie die in de relevante bronnen wordt weergegeven:handig voor bedrijven.

Met betrekking tot de bepalingen in artikel 89 van het belastingwetboek van de Russische Federatie: de rechtspraktijk kan, zoals in het geval van deskundige opmerkingen, bijdragen aan hun verduidelijking. Het komt voor dat de mening van experts over bepaalde normen van de belastingwet van de Russische Federatie voornamelijk gebaseerd is op gerechtelijke precedenten.

In gevallen waarin art. 89 van de belastingwet van de Russische Federatie met opmerkingen bevat verwijzingen naar de gerechtelijke praktijk - we kunnen praten over de behandeling van zaken in verschillende gevallen. Maar veel experts verwijzen nog steeds liever naar de beslissingen van het Hooggerechtshof van de Russische Federatie of het Hooggerechtshof van de Russische Federatie. Dat wil zeggen, niet vatbaar voor beroep. In dit geval kan artikel 89 van het belastingwetboek van de Russische Federatie met commentaar worden beschouwd als een bron die bijdraagt aan een meer correcte interpretatie van de normen van het belastingwetboek van de Russische Federatie in termen van inspecties door vertegenwoordigers van het bedrijfsleven.

Voor competente specialisten van commerciële ondernemingen is het zeker belangrijk om toegang te hebben tot de laatste editie van Art. 89 van het belastingwetboek van de Russische Federatie. "Consultant" en andere juridische referentiesystemen zijn waarschijnlijk de beste manier om op de hoogte te blijven van updates van de relevante rechtsbron.

CV

Dus de federale belastingdienst, die niet het nodige resultaat heeft gekregen voor het uitvoeren van een desk-audit van de activiteiten van het bedrijf, kan een audit ter plaatse starten. Deze procedure wordt voornamelijk geregeld door artikel 89 van het belastingwetboek van de Russische Federatie. Een belastingcontrole ter plaatse kan echter ook onder de jurisdictie vallen van andere normen van de belastingwet van de Russische Federatie, federale wetten en statuten.

Tijdens het evenement in kwestie is het de taak van de inspecteurs van de federale belastingdienst om te bepalen hoe correct het bedrijf berekenten beta alt belasting. Om dit te doen, heeft de federale belastingdienst het recht om een breed scala aan wettelijk toegestane methoden te gebruiken - opvragen van documenten, inspectie van gebouwen, interactie met externe organisaties die verband houden met de activiteiten van het bedrijf dat wordt gecontroleerd.

In sommige gevallen wordt een schorsing van een inspectie ter plaatse voorzien. Beslissingen om de procedure in kwestie in te leiden, evenals om een pauze in te lassen in de uitvoering ervan, worden genomen door het hoofd van de territoriale afdeling van de Federale belastingdienst. Hij benoemt ook de inspecteurs die verantwoordelijk zijn voor het evenement.

Volgens de resultaten van de controle neemt de belastingdienst een weloverwogen beslissing - om het bedrijf een boete op te leggen of, omgekeerd, het bedrijf zonder sancties te stellen. Naast het bestuderen van de activiteiten van een bepaald bedrijf, kan de federale belastingdienst een kruiscontrole initiëren van de personen die betrokken zijn bij de activiteiten van de te controleren organisatie.

Van groot belang voor accountants en andere competente specialisten van Russische bedrijven is de interpretatie van de normen van de belastingwet van de Russische Federatie - in termen van inspecties en niet alleen. Financiers kunnen de nodige kennis op dit gebied verwerven door deskundige commentaren en openbare informatie over rechtszittingen in geschillen tussen de federale belastingdienst en gecontroleerde ondernemingen te bestuderen.