BTW "5 procent" regel: rekenvoorbeeld indien toegepast. Aparte boekhouding

2024 Auteur: Howard Calhoun | [email protected]. Laatst gewijzigd: 2024-01-02 14:00

Als een organisatie tegelijkertijd transacties verricht die wel en niet met btw belastbaar zijn, is ze verplicht om de belastingbedragen apart te verantwoorden. Dit is geregeld in art. 170 van het belastingwetboek van de Russische Federatie. Vergoedingen voor belastbare transacties zijn aftrekbaar. In een andere situatie is het noodzakelijk om voor elk belastingtijdvak verhoudingen op te stellen volgens de hoeveelheden verzonden goederen. Speciaal voor deze doeleinden is de regel "5 procent" voor btw ontwikkeld. Een voorbeeld van het berekenen van het belastingbedrag in verschillende situaties wordt hieronder in detail besproken.

Essentie

Handelsorganisaties moeten het algemene belastingregime vaak combineren met één belasting. De aanwezigheid van exportactiviteiten is ook de basis voor een gescheiden boekhouding. De reden is dat bij export de btw wordt afgetrokken op de laatste dag van de maand waarin documenten zijn verstrekt die het gebruik van een nultarief voor een dergelijke operatie bevestigen. De procedure voor het berekenen van de belasting op deze transacties wordt bepaald door de grondslag voor financiële verslaggeving.

Laten we eens nader bekijken hoe dergelijke organisaties een afzonderlijke btw-boekhouding uitvoeren.

Subrekeningen op rekening 19 worden gebruikt om de verdeling van het belastingbedrag in de BU weer te gevenverricht in de periode waarin de goederen in aanmerking zijn genomen. Daarom wordt het aandeel uitgevoerd volgens vergelijkbare indicatoren - de kosten van goederen met en zonder btw. Dubbele boekhouding wordt ook uitgevoerd als de organisatie activiteiten heeft die buiten de Russische Federatie worden uitgevoerd.

Voorbeeld 1

Laten we eens kijken naar een standaardsituatie. Tijdens het kwartaal heeft het bedrijf producten verzonden ter waarde van 1,2 miljoen roebel, inclusief belastbare items - 0,9 miljoen roebel. Het door leveranciers gepresenteerde belastingbedrag is 100 duizend roebel. Aangezien de kosten van de goederen, die niet aan belasting zijn onderworpen, 250 duizend roebel bedragen, is de berekeningscoëfficiënt 0,75. Daarom kunnen niet 100 duizend roebel, maar slechts 75 duizend roebel als aftrek worden genomen. (100 0, 75). En slechts 25% kan in aanmerking worden genomen in de kosten van gekochte goederen: 1, 2 _{0, 25=0,3 miljoen roebel}

Berekeningen

Hoe voorbelasting toewijzen? Een onderneming kan in de eerste maand van het kwartaal vaste activa en immateriële activa laten registreren. In dergelijke gevallen worden de verhoudingen bepaald op basis van het aandeel van de kosten van verzonden goederen die op een nieuwe machine zijn vervaardigd in het totale bedrag van de verkopen voor de maand waarin het object in aanmerking werd genomen.

De kosten van diensten voor het verstrekken van een lening en REPO-transacties worden berekend op basis van het inkomen in de vorm van opgebouwde rente. Een uitzondering is een renteloze lening waarvan de kostprijs gelijk is aan nul. Dergelijke bewerkingen hebben geen invloed op de verhouding

Bij het berekenen van de Centrale Bank wordt het verschil tussen de verkoopprijs en de aanschafkosten berekend. Tegelijkertijd ook btw-vrije transactiesmoet worden opgenomen in de kosten van het werk.

Voorbeeld 2

Tijdens het kwartaal verkocht het bedrijf goederen ter waarde van 2 miljoen roebel, waaronder 1.750 duizend roebel. belastbaar en 250 duizend roebel. niet belastbaar. Leveranciers dienden 180 duizend roebel in voor aftrek

De coëfficiënt voor volgende berekeningen is 0,875. Van de gekochte goederen kunt u nemen: 180 _{0, 875=157,5 duizend roebel. De resterende 22,5 duizend roebel. moet worden weerspiegeld in de kosten van goederen.}

5% regel

Voor die perioden waarin het aandeel van de kosten voor niet-belastbare activiteiten minder dan 5% van het totale bedrag aan kosten bedraagt, mag de onderneming geen afzonderlijke boekhouding voeren. De procedure voor het berekenen van het totale kostenbedrag bij het berekenen van de drempel is niet wettelijk vastgelegd. Een onderneming kan haar eigen degelijke methodologie ontwikkelen en deze vastleggen in het boekhoudbeleid.

Bij de berekening van het aandeel wordt rekening gehouden met alle verkopen zonder btw: belastingvrije transacties, toegerekende verkopen, onkosten op transacties buiten de Russische Federatie. Wat de eerste groep betreft, worden zowel de directe als de algemene bedrijfskosten in aanmerking genomen. Dat wil zeggen, u moet alle kosten bij elkaar optellen, btw op algemene kosten in de juiste verhouding optellen en het resulterende bedrag vervolgens delen door het bedrag aan kosten.

De "5 procent" btw-regel, die hieronder wordt berekend, kan niet worden toegepast op exporttransacties. Dit is geregeld in art. 170 NK. Voor dergelijke transacties is het btw-tarief 0%. Dat wil zeggen, als:

• barrière niet bereikt;
• de onderneming heeft exportoperaties;

u moet een aparte btw-boekhouding uitvoeren.

5 Procentregel Voorbeeld

Directe kosten van de onderneming voor belastbare transacties in het tweede kwartaal bedroegen 15 miljoen roebel en voor niet-belastbare - 750 duizend roebel. Algemene bedrijfskosten - 3,5 miljoen roebel. De waarderingsgrondslag voorziet in de verdeling van de kosten naar rato van de opbrengsten, die in de verslagperiode respectievelijk 21 miljoen roebel bedroegen. en 970 duizend roebel.

Algemene zakelijke uitgaven voor niet-belastbare transacties: 3,5(0,97 / (21 + 0,97)))=154,529 duizend roebel, of 4,7%. Aangezien dit bedrag niet hoger is dan 5%, kan het bedrijf de volledige voorbelasting voor het tweede kwartaal aftrekken.

Boekhoudingsalgoritme

Om te begrijpen welk btw-tarief op goederen moet worden toegepast en hoe u het bedrag van de voorbelasting kunt bepalen, kunt u de volgende reeks acties gebruiken:

1. Bereken het bedrag aan aangeboden btw dat aftrekbaar is. Als de gekochte goederen rechtstreeks kunnen worden toegeschreven aan de activiteit die is vrijgesteld van belasting, dan is de btw inbegrepen in de kostprijs. In andere gevallen is het belastingbedrag aftrekbaar.

2. In de volgende fase moet u de "5 procent" -regel voor btw toepassen, waarvan het rekenvoorbeeld eerder werd gepresenteerd. Eerst wordt het bedrag van de kosten voor niet-belastbare transacties bepaald, vervolgens worden de totale kosten berekend en wordt de formule toegepast:

% onbewerkt opera.=(Niet / Totaal) x 100%.

Als de resulterende ratio 5% overschrijdt, moet een afzonderlijke boekhouding van de bedragen worden uitgevoerd.

3. De belastingbedragen met en zonder btw worden berekend, vervolgens worden ze opgeteld en wordt de verhouding bepaald:

% berekend.=(Hoeveelheid oppervlakte / Bedrag van totaal)100%.

Vervolgens wordt de btw op te betalen DOS bepaald:

Belasting=BTW in rekening gebracht% berekend

4. Marginale kosten worden berekend:

BTW-limiet=BTW gepresenteerd - BTW aftrekbaar

of

Kosten=(Aantal verzonden, maar niet belastbare goederen / Totaal verkoopvolume) 100%.

Rechtbank

Volledige interpretatie van "totale kosten" in het belastingwetboek wordt niet gepresenteerd. Op basis van de definities in economische woordenboeken kan deze term worden opgevat als het totale bedrag aan kosten voor de productie van goederen die de belastingplichtige zelf maakt. Het ministerie van Financiën legt uit dat bij de berekening van deze waarde rekening wordt gehouden met de directe en algemene kosten van het zakendoen.

De praktijk van de rechtbank laat ook niet toe om een eenduidige conclusie te trekken over wanneer het nodig is om een aparte btw-boekhouding uit te voeren. De 5 procent-regel, waarvan het rekenvoorbeeld eerder is besproken, geldt uitsluitend voor maakbedrijven. Handelsondernemingen kunnen volgens de rechters geen aparte fiscale boekhouding voeren.

Nog meer vragen worden veroorzaakt door operaties met effecten. In het bijzonder hebben sommige rechters, verwijzend naar art. 170 van het belastingwetboek, stellen dat de 5%-regel kan worden gebruikt bij de verkoop van dergelijke activa. Tegelijkertijd hebben de kosten voor het kopen van effecten geen invloed op het aandeel. Dat wil zeggen, bijna altijd zal het bedrag aan onkosten minder dan 5% zijn en wordt de betaler van de verplichting onthevenblijf dubbel tellen.

In andere rechterlijke uitspraken wordt verwezen naar PBU 19/02, waarin staat dat alle transacties met effecten in NU en BU financiële investeringen zijn. Bovendien hebben organisaties geen kosten in verband met de vorming van de kosten van dergelijke activa. Dat wil zeggen, de inkomsten uit dergelijke operaties zijn vrijgesteld van belasting. Daarom moet de organisatie de btw volledig voor aftrek aanbieden.

Transacties bij de verkoop van een aandeel van een rechtspersoon in het Wetboek van Strafrecht van een andere organisatie zijn niet onderworpen aan btw. Daarom wordt er in dergelijke gevallen altijd dubbel geteld.

Voorbeeld 3

Alvorens geld als onderpand te verstrekken, heeft het bedrijf accountants ingeschakeld om de financiële toestand van de kredietnemer te controleren. De kosten van de diensten van het bedrijf bedroegen 118 duizend roebel. Inclusief BTW. Het geleende bedrag is 1 miljoen roebel. De kostprijs van financiële investeringen wordt bepaald op basis van de waarderingsgrondslagen van de crediteur. Als het niet voorziet in het gebruik van de 5%-regel, dan moet de btw voor de diensten van een auditor worden opgenomen in de kosten van de financiële investering. In dit geval zal het nodig zijn om de algemene bedrijfskosten te verdelen. Als er een reservering is, dan zijn alle bedragen aftrekbaar.

De kwestie van de boekhouding van voorbelasting bij transacties met schuldbewijzen blijft open. Het is riskant om bij transacties met wissels gebruik te maken van een voorkeursregeling. De federale belastingdienst zal dergelijke operaties hoogstwaarschijnlijk aanvechten, en dan zult u uw zaak voor de rechtbank moeten bewijzen.

Boekhouding

Uit het voorgaande kunnen we de volgende conclusie trekken: het is beter om de methode van kostenberekening te bepalen en deze in de grondslagen voor financiële verslaggeving aan te geven. In dit geval moet u de hele lijst opschrijvenkosten die betrekking hebben op vrijgestelde transacties en hoe deze worden berekend:

• een functie in de staat toewijzen voor een verantwoordelijke werknemer;
• schrijf de procedure voor het verantwoorden van tijd voor verrekeningen voor;
• bepaal het principe van de verdeling van het bedrag van de huur, nutsvoorzieningen voor dergelijke operaties (bijvoorbeeld proportioneel).

Om informatie te verzamelen over uitgaven die geen verband houden met productie, wordt rekening 26 gebruikt. Het kan beheer, algemene kosten, afschrijvingen, huur, kosten voor informatie, audit, adviesdiensten weergeven.

BTW of UTII voor individuele ondernemers

Om te beginnen is het vermeldenswaard dat ondernemers die alleenstaand belastingplichtig zijn, geen btw betalen over transacties die als belastbaar worden erkend. Tegelijkertijd stelt het Belastingwetboek dat organisaties die btw- en UTII-transacties uitvoeren verplicht zijn om onroerend goed, passiva en operaties dubbel te verantwoorden. Voor dergelijke individuele ondernemers wordt de procedure voor de btw-afrekening geregeld door het belastingwetboek. Het beschrijft ook de procedure voor het werk van exporteurs op UTII voor individuele ondernemers.

Gescheiden boekhouding stelt u in staat om het bedrag van de belastingaftrek correct te bepalen: volledig of naar evenredigheid. De code zegt dat de procedure voor de verdeling van dergelijke operaties moet worden voorgeschreven in de grondslagen voor financiële verslaggeving van de organisatie. De bovenstaande verhouding wordt berekend op basis van de waarde van de verkochte niet-belastbare goederen in het totale bedrag van de verkopen. Overweeg een ander probleem waarin de regel "5procent" op btw.

Rekenvoorbeeld. Een onderneming die zich bezighoudt met groot- en detailhandel (BTW en UTII betalen) moet een dubbele belastingadministratie voeren. Zelfs als de werken, uitrustingen, onroerende goederen bestemd zijn voor "toegerekende" activiteiten, is de btw daarop niet aftrekbaar. Indien de ontvangen diensten, gekochte vastgoedobjecten, bestemd zijn voor het verrichten van btw-plichtige transacties, wordt de gepresenteerde belasting volledig in aanmerking genomen. Als de gekochte apparatuur op "twee fronten" tegelijk wordt gebruikt, moet u een verhouding opstellen. Een deel van de belasting moet worden afgetrokken en het andere deel moet worden opgenomen in de kosten van goederen.

Aandeel

Het belastingwetboek specificeert de kenmerken van de boekhoudkundige verwerking van de verhouding van transacties die zijn vrijgesteld van belasting. De kosten van diensten voor het verstrekken van een lening, voor REPO-transacties worden in aanmerking genomen in het bedrag van de door de belastingplichtige van rente opgebouwde inkomsten. Bij het berekenen van de waarde van aandelen, obligaties en andere effecten wordt het bedrag aan inkomsten berekend in de vorm van een positief verschil tussen de verkoopprijs en de aankoopkosten van dergelijke activa. Als de marktprijs onder de kostprijs ligt, wordt er geen rekening gehouden met de resulterende waarde.

Voorbeeld

De fabriek produceert fietsen en rolstoelen voor gehandicapten, die niet aan btw zijn onderworpen. De accountant geeft de productiekosten weer op subrekeningen geopend op rekening 20. Voor het eerste kwartaal van 2014 bedroeg het bedrag aan uitgaven 10 miljoen roebel: 600 duizend voor rolstoelen en 9,4 miljoen roebel. - op fietsen. Bovendien werden algemene en algemene productiekosten gemaakt voor een bedrag van 2 en 3 miljoen roebel.respectievelijk.

Zoek eerst de verhouding van de uitgaven:

0, 6 (10+2+3)=0, 04 of 4%.

Een accountant mag de voorbelasting niet apart bijhouden en het hele bedrag voor aftrek aanbieden. Maar in de btw-aangifte moet u de opbrengst en de volledige kosten van preferente producten aangeven.