Acceptatie van btw voor aftrek: voorwaarde, grondslag, boekhoudprocedure, voorwaarden en regels voor het verwerken van documentatie

2024 Auteur: Howard Calhoun | [email protected]. Laatst gewijzigd: 2023-12-17 10:36

Het recht om btw-aftrekbaar te accepteren, stelt u in staat om de voor het kwartaal berekende belasting te verlagen. Het kan echter onder bepaalde voorwaarden worden gebruikt. Overweeg ze in detail.

BTW-kenmerken

Uiterlijk lijkt deze belasting op een aftrek van verkoop of omzet. De verkoper voegt een bepaald bedrag toe aan de kosten van goederen, werken en verkochte diensten. Er is echter één belangrijk verschil. Het bestaat uit het volgende.

Als de koper ook btw beta alt, kan de verkoper, die het bedrag aan verplichtingen aan de begroting berekent, het bedrag dat hij aan zijn leverancier heeft betaald, van de van de koper ontvangen belasting aftrekken. Als gevolg hiervan rust de last van aftrek van btw op het budget bij de consument.

Waarom heb ik btw nodig?

De introductie van belasting over de toegevoegde waarde zorgt voormeerdere problemen oplossen.

Ten eerste helpt de verdeling van btw-aftrek op de begroting over verschillende fasen van de productiecyclus een cascade-effect te voorkomen, d.w.z. meerdere belastinginningen tegen dezelfde kosten.

Ten tweede vermindert de verdeling van de btw-druk over verschillende entiteiten het risico op belastingontduiking.

Ten derde kunt u met een dergelijk belastingstelsel "nationale" belastingen verwijderen.

Belastingobjecten

Ze worden herkend als:

1. Verkoop van diensten, werken, goederen in Rusland. Het erkent onder meer de verkoop van "onderpand", de overdracht van goederen onder een overeenkomst over compensatie of innovatie, de overdracht van eigendomsrechten, eigendom van objecten, resultaten van werk of het gratis verlenen van diensten.
2. Overdracht van objecten op het grondgebied van de Russische Federatie voor de eigen behoeften van het bedrijf, waarvan de kosten niet aftrekbaar zijn (inclusief bij het berekenen van afschrijvingen) bij het berekenen van de inkomstenbelasting.
3. Bouw- en installatiewerkzaamheden voor eigen behoeften.
4. Import van producten naar Rusland en andere gebieden onder de jurisdictie van de Russische Federatie.

Algemene voorwaarden voor het accepteren van btw-aftrek

Ze zijn vastgelegd in art. 171 NK. Volgens de norm zijn er drie voorwaarden om btw voor aftrek te accepteren:

1. Leverancier indient belasting.
2. Aankoop van diensten, werken, goederen voor btw-plichtige transacties (ook voor wederverkoop) en hun registratie.
3. Een geldige factuur ontvangen.

Acceptatie van objecten voor boekhouding

Het plaatsen van goederen, werken, eigendomsrechten en diensten moet worden bevestigd door documenten. Om btw voor aftrek te accepteren, worden de werkelijke kosten van bijvoorbeeld materialen op de rekening weergegeven. 10, goederen - op de rekening. 41, diensten/werken - op rekeningen 20, 26, 44, 25.

Alle voltooide transacties moeten worden bevestigd door primaire documentatie.

Reflectie achter de balans

Bij het registreren van buitenbalansobjecten die de onderneming niet kan gebruiken volgens de voorwaarden van het contract, is btw niet aftrekbaar. Dit is te wijten aan het feit dat de vennootschap de relevante activa niet kan gebruiken voor belastbare transacties. De overeenkomstige bepaling volgt uit lid 2 van art. 171 en lid 1 van art. 172 NK.

Als het contract niet voorziet in een verbod op het gebruik van voorwerpen, staat de wetgeving de aanvaarding van het btw-bedrag voor aftrek toe. Het ministerie van Financiën licht dit toe door te stellen dat in dit geval de eigendomsoverdracht van het object niet van belang is. In ch. 21 van het belastingwetboek zijn er geen bepalingen over waar een actief precies moet worden verantwoord - op de balans of erbuiten. Dergelijke verduidelijkingen werden respectievelijk door het ministerie van Financiën en de federale belastingdienst gegeven in brieven nr. 03-07-11/68585 en nr. GD-4-3/911. Dit standpunt wordt ook bevestigd door de rechtspraktijk.

Goederen onderweg

Als de objecten nog niet respectievelijk aan de onderneming zijn geleverd, zijn ze nog niet geactiveerd door de accountant. Ook als aan een van de andere voorwaarden om btw voor aftrek te accepteren is voldaan, kan dit niet. Dat wil zeggen, het bedrijf kan zowel een correct uitgevoerde factuur als een primaire factuur hebben.documentatie, maar er is geen echt bezit.

Inhouding overboeking

Is het mogelijk? Ja het is mogelijk. Overweeg een voorbeeld. Stel dat het bedrijf in de lopende periode aan alle voorwaarden heeft voldaan om btw voor aftrek te accepteren. Het heeft het recht om inhoudingen over te dragen, maar voor die objecten die zijn voorzien in paragraaf 2 van art. 171 NK. Het gaat met name om goederen, werken, diensten die worden ingekocht voor de export van niet-primaire producten. In alle andere gevallen worden aftrekposten voor activa gebruikt in aan btw onderworpen transacties niet overgedragen.

Voor een beter begrip van de situatie is hier een lijst, vastgelegd in paragraaf 2 van art. 171 NK. U kunt btw overdragen:

1. Gemeld door aannemers bij de aankoop van materialen voor constructie- en installatiewerken en tijdens de bouw van kapitaal.
2. Betaald bij invoer in Rusland. U kunt overboeken, inclusief aftrekposten voor kosten die verband houden met de export van niet-grondstoffen. Deze bepaling volgt uit lid 3 van art. 171 NK. In dergelijke gevallen wordt de algemene procedure voor aftrekbare btw toegepast, die niet afhankelijk is van exportbevestiging.
3. Betaald bij het importeren van producten uit de EAEU-landen.

In alle bovenstaande gevallen is de periode voor het accepteren van btw voor aftrek 3 jaar. De berekening van de periode begint vanaf de datum van registratie van objecten.

Nuances

De periode van drie jaar moet worden geteld tot het einde van het kwartaal. Het mag niet worden verlengd voor de periode die is voorzien voor de indiening van de aangifte. Deze positie wordt bekleed door de COP.

Simpel gezegd, de accountant moet het volgende doen. Het is noodzakelijk om 3 jaar vanaf de datum van registratie van objecten te tellen op basis van primaire documenten. De laatste datum in het kwartaal waarin deze periode viel, is de laatste dag. De accountant zal het moment van acceptatie van btw voor aftrek vermelden in de aangifte (of toelichting) voor het voorgaande kwartaal of voor het lopende kwartaal (indien de onderneming geen bedrijfsactiviteiten heeft gepland).

Laten we een voorbeeld bekijken. Stel dat een LLC goederen heeft gekocht voor een bedrag van 118 duizend roebel. (inclusief btw 18 duizend roebel). De objecten zijn op 23 juni 2016 geregistreerd. De accountant heeft besloten de inhouding over te maken. De termijn van drie jaar voor het indienen van een aangifte verstrijkt op 30 juni 2019. De accountant dient een bijgewerkt rapport in voor het eerste kwartaal van 2019 en geeft daarin een aftrek van 18 duizend roebel aan. Maar hij zal de aangifte voor het tweede kwartaal al indienen zonder het opgegeven bedrag.

Belangrijk moment

De basis voor het accepteren van btw-aftrekbaar binnen 3 jaar is de invoer van producten uit de EAEU-landen. Er is hier echter één beperking. Naast de dag van terbeschikkingstelling van de objecten dient de accountant bij de aanvraag tot invoer rekening te houden met de datum van het merkteken op de afdracht van belasting. Zo niet, dan kan de aftrek niet worden toegepast. Dit staat in de brief van het Ministerie van Financiën nr. 03-07-13/1/38180.

Gedeeltelijke aftrek

3 jaar lang kan dezelfde factuur in termijnen, dus in verschillende kwartalen, voor btw worden afgetrokken. Deze bestelling is geldig voor:

1. Lange kapitaalconstructie. Volgens één factuur van de opdrachtnemer kan de opdrachtgever de btw in delen in aftrek brengenverschillende belastingtijdvakken binnen een periode van drie jaar. De bijbehorende toelichtingen staan in de brief van het Ministerie van Financiën nr. 03-07-10 / 73279 van 2016
2. Import van geïmporteerde producten in de Russische Federatie. Uitzonderingen zijn vaste activa en apparatuur bestemd voor installatie. De functies van de factuur worden in deze gevallen uitgevoerd door de douaneaangifte, evenals btw-bonnen.

Houd er rekening mee dat btw die is betaald in overeenstemming met de douaneaangifte ook kan worden geaccepteerd voor aftrek in delen, onder de vastgestelde voorwaarden.

Deze regel kan echter niet in alle gevallen worden toegepast. Het is in het bijzonder van toepassing op inhoudingen die zijn vastgelegd in paragraaf 2 van art. 171 NK. Ten tweede zijn de regels niet van toepassing in geval van aankoop:

• Apparatuur voor installatie.
• Vaste activa.
• NMA.

Een gesplitste aftrek is niet toegestaan bij de aankoop van deze activa. De toegangsbelasting moet als een forfaitair bedrag worden genomen. De accountant kan dit echter ook doen binnen een termijn van drie jaar vanaf het ontstaan van het recht op aftrek.

Extra beperkingen

Belastingaftrek voorzien in paragrafen 3-14 van art. 171 van het belastingwetboek, moet worden aangegeven in de periode waarin de klant (koper) aan de bijzondere voorwaarden voldeed.

Houd er rekening mee dat btw-acceptatie niet opnieuw kan worden gepland:

• van voorschotten;
• in geval van betaling van btw door de koper - belastingagent;
• als de verkoper belasting heeft geheven over het ontvangen voorschot;
• als de woning is ontvangen inals inbreng in het vermogen en op voorwaarde dat de overdragende economische entiteit de belasting op deze voorwerpen heeft hersteld.

Dergelijke beperkingen volgen uit de bepalingen van paragraaf 1.1 van art. 172 NK. Het ministerie van Financiën ondersteunt hen ook.

Nultarief

In de praktijk is het onmogelijk om inhoudingen over te hevelen naar toekomstige perioden tijdens de werking van het belasten van btw tegen een tarief van 0%. Dit betekent dat als het recht op een uitkering wordt bevestigd door documenten binnen de wettelijke termijn, de belasting op diensten, producten en werken die in deze productieprocessen worden gebruikt, tegelijk wordt gepresenteerd. Het moment van acceptatie is de dag waarop de heffingsgrondslag wordt vastgesteld.

Als uitzondering op deze regel zijn er operaties die verband houden met de export van niet-commodity-producten. De aftrek van voorbelasting op objecten die voor de uitvoering ervan zijn verkregen, kan ook binnen een periode van drie jaar worden overgedragen naar toekomstige perioden.

Fout bij rapportage

Het erkent de onjuiste weergave in de boekhoudkundige documenten van de feiten van de financiële en economische activiteiten van de onderneming. Als bepaalde informatie over de uitgevoerde transacties helemaal niet in de rapportage is vermeld, wordt dit ook als een fout beschouwd. Met andere woorden, als een accountant door onoplettendheid, nalatigheid of andere subjectieve redenen onjuiste boekingen heeft gemaakt, de feiten van de activiteit niet weergeeft, de financiële overzichten onjuist heeft ingevuld, dan heeft hij een fout gemaakt. De relevante bepalingen zijn vastgelegd in paragraaf 2 van PBU 22/2010.

In dezelfde paragraaf van PBU is er echter één belangrijk voorbehoud. In het bijzonder weglatingen en onnauwkeurighedenwanneer het weergeven van informatie over zakelijke transacties, ontdekt bij ontvangst van nieuwe gegevens, niet als een boekhoudkundige fout wordt beschouwd. Waar gaat dit over? Als de tegenpartij bijvoorbeeld aan de vennootschap meldt dat de eerder aan hem overgelegde primaire documenten onjuiste gegevens bevatten, wordt de weergave van de desbetreffende bewerking in de boekhouding niet aangemerkt als een accountantsfout. In dit geval is het niet zijn schuld. Als er bij ontvangst van nieuwe informatie een feit van economische activiteit verschijnt, moet dit worden geregistreerd als een nieuwe transactie, maar niet als een fout.

Datingproblemen

Wat te doen als het primaire document in 2017 is opgesteld en een jaar later is ingevoerd? U kunt dit probleem als volgt oplossen.

Als de primaire documentatie door de onderneming is ontvangen vóór de datum van goedkeuring van de rapportage over de afgelopen periode, worden de kosten weergegeven in 2017. De accountant maakt dan ook de volgende boeking:

Dt sch. 20 (44, 91,2, enz.) Kt. 60 (76, enz.) - het bedrag van de uitgaven van de huidige periode wordt weergegeven.

Als de documentatie door de onderneming is ontvangen na de dag waarop de rapportage is goedgekeurd, wordt de operatie weerspiegeld in het volgende jaar, 2018. Het wordt niet als een fout beschouwd om de kosten later weer te geven als gevolg van het feit dat de tegenpartij de benodigde documentatie heeft uitgesteld.

Als uitgaven van invloed zijn op de financiële resultaten van activiteiten, moeten ze worden opgenomen in andere uitgaven. In dit geval wordt in de boekhouding een boeking gemaakt:

Dt sch. 91,2 Kt c. 60 (76, enz.) - een weerspiegeling van het bedrag aan verliezen uit vorige perioden.

Als de kosten geen invloed hebben op de financiële resultaten, worden ze weergegeven in de boekhouding alsof de primaire documentatie is ontvangen bijop tijd ondernemen:

Dt sch. 20 (08, enz.) Kt c. 60 (76, etc.) - een weerspiegeling van het bedrag aan kosten van afgelopen periodes.

Vergoedingsspecificaties

Als aan het einde van het belastingtijdvak blijkt dat het bedrag van de aftrekposten groter is dan het bedrag aan belasting dat is berekend op transacties die als belastingobject worden erkend, wordt het verschil terugbetaald (terugbetaling, verrekening) aan de betaler.

Nadat de bedrijfseenheid de aangifte heeft ingediend, beoordelen de IFTS-experts de geldigheid van het geclaimde bedrag voor terugbetaling. Hiervoor wordt een antecedentenonderzoek uitgevoerd. Na voltooiing ervan, binnen een week, moet de toezichthoudende autoriteit beslissen over een vergoeding voor de overeenkomstige bedragen, als er geen overtredingen zijn vastgesteld.

Als er fouten worden gevonden, feiten van niet-naleving van de belastingwetgeving, wordt een akte opgemaakt. Dit document wordt samen met ander controlemateriaal aangeboden aan het hoofd van de belastinginspectie die de controle heeft uitgevoerd. Op basis van de resultaten van hun overweging beslist het hoofd van de IFTS over de vraag of de betaler (niet-brengend) aansprakelijk wordt gesteld voor de gepleegde overtredingen. Daarnaast moet een van de volgende beslissingen worden genomen:

• De belasting volledig terugbetalen.
• Weigeren compensatie.
• Gedeelte van het geclaimde bedrag terugbetalen.

Als er een achterstand is in belasting- of andere verplichte betalingen aan de begroting, achterstallige boetes (sancties) die moeten worden betaald of teruggevorderd, verrekent de federale belastingdienst zelfstandig de terug te betalen bedragen met deze schulden.