Een voorbeeld van een indirecte belasting. BTW-code

2024 Auteur: Howard Calhoun | [email protected]. Laatst gewijzigd: 2023-12-17 10:36

Belastingen in de moderne samenleving hebben twee functies. Aan de ene kant vullen ze het budget (het belangrijkste economische instrument van de staat), en aan de andere kant reguleren ze de economie, maken ze het mogelijk om sociale normen gelijk te trekken en prioriteit te geven aan de ontwikkeling van industrieën die de samenleving nodig heeft. Een coherent systeem van deze betalingen in een gecodificeerde vorm is wettelijk vastgelegd door de belastingwet van de Russische Federatie. Functioneel bestaat het uit twee delen: een algemeen deel, dat de integrerende principes van het belastingstelsel vastlegt, en een speciaal deel, dat het mechanisme van elke individuele belasting of vergoeding onthult. Aparte hoofdstukken in het tweede deel van de Belastingwet zijn de belasting over de toegevoegde waarde (btw) en accijnzen (of gewoon accijnzen). Dit artikel zal aan hun aandacht worden gewijd.

Belastingbeleid van de overheid

Het bijzondere van belastingregulering ligt in het feit dat de staat de macro-economische omgeving verandert door de belastingtarieven te variëren. Dit is het belastingbeleid. Kenmerkend is dat ze moeten voldoen aan het reproductieve principe, d.w.z. bijdragen aan de groei van de sociale productie, aan een verhoging van de arbeidsproductiviteit. Echterbelastingregulering is een delicate aangelegenheid, daarom moet men bij het wijzigen van het belastingtarief gevoelig zijn voor de polsslag van de economische situatie.

De regelmatigheden worden duidelijk aangetoond door de Laffer-curve, genoemd naar een econoom van de Universiteit van Los Angeles, die het principe ontdekte van de afhankelijkheid van begrotingsinkomsten van het belastingtarief. Hij toonde de functionele afhankelijkheid klassiek: op de abscis - het percentage dat door de staat aan de schatkist wordt geheven, op de ordinaat - het bedrag aan ontvangen belasting. In het begin neemt deze curve toe. De economische betekenis hiervan is als volgt: de productie in dit segment stijgt respectievelijk harder dan het belastingtarief, de economie gaat vooruit en de belastinginkomsten nemen toe. Op het niveau van 40-50% van het belastingtarief (voor de landen van de 1e wereld) en 35-40% (voor de landen van de 3e wereld) bereikt de curve echter een maximum en begint te dalen. In dit geval zou het belastingbeleid discriminerend zijn. Met relatief hoge inkomens van de beroepsbevolking is de belastingdruk 40-45% van hun inkomensniveau.

Daarom wordt een consequente vermindering van het aandeel van de belastingdruk in verhouding tot het inkomen van de bevolking beschouwd als een indicator van de progressiviteit van het sociaal beleid.

Directe en indirecte belastingen

Belastingen worden naar de aard van de belastingvrijstelling onderverdeeld in direct en indirect. De grondslag van de belastingheffing voor directe belastingen is het inkomen (salaris, winst, huur, rente) of eigendom (grond, huis, effecten) dat eigendom is van de belastingbetaler. Voorbeelden van directe belastingen zijn grondbelasting, belastingen opinkomen, onroerend goed, transportbelasting, inkomstenbelasting. Een indirecte belasting heeft, in tegenstelling tot een directe, een fundamenteel ander karakter: toeslagen op een prijs of tarief.

Voor het welzijn van de zaak zullen we echter commentaar geven op de omstandigheden van de vorming van de heffingsgrondslag voor de inkomstenbelasting. De term "indirect" komt daar ook voor, maar heeft in dit opzicht niets te maken met indirecte belastingen (winstbelasting, zoals we al zeiden, is direct). In deze interpretatie wordt de gelijkenis van de naam niet geassocieerd met de kenmerken van de belasting zelf, maar met het proces om de waarde ervan te bepalen. Bij het bepalen van de belastbare grondslag worden de directe kosten die verband houden met de hoofdproductie daarvan in mindering gebracht en indirecte kosten niet. Inkomstenbelasting op zo'n puur economische manier draagt bij aan een grotere specialisatie van het bedrijf, waardoor de niet-productiekosten worden geminimaliseerd.

Wat betreft indirecte belastingen, becommentarieerde de vooraanstaande Duitse econoom Karl Marx hun essentie in het verborgen, verborgen in elke aankoop, het opnemen van geld van burgers door de staat. Het lijkt erop dat consumenten gewoon een product kopen, dus ze kunnen de eetlust van het budget niet beheersen. In feite treedt de consument op als betaler, terwijl de verkoper van goederen en diensten optreedt als incassant van indirecte belastingen en als tussenpersoon bij de overdracht ervan aan de staat.

De volgende netto indirecte belastingen zijn van toepassing in Rusland: belasting over de toegevoegde waarde (btw), accijnzen en douanerechten.

Indirecte belastingen. btw

BTW werd voor het eerst geïntroduceerd in Frankrijk, in 1958 werd het getest en vervolgens geïmplementeerd. In de jaren 70 werd het geleend door andere Europese landen. In Rusland werd in 1992 de wet "op de btw" aangenomen door de regering van Yegor Gaidar. Eerst was het tarief 28%, wat een aanzienlijke belastingdruk met zich meebracht, en daarna werd het tweemaal verlaagd: tot respectievelijk 20% en 18%.

Indirecte belasting Btw verspreidt zich met succes in de belastingstelsels van de wereld. Wat is de reden voor zijn populariteit? Hoogstwaarschijnlijk in ongevoeligheid voor crisisverschijnselen in de economie en acycliciteit, omdat niet de productie, maar de consumptie wordt belast.

De hoofdlijnen van het Russische begrotingsbeleid voor 2012 en voor de periode tot 2014 benadrukken de leidende rol van de btw in het federale belastingstelsel. Deze belasting is goed voor 32-35% van de federale belastinginkomsten.

BTW als voorbeeld van een indirecte belasting gaat ervan uit dat de belastinggrondslag (volgens artikel 146 van de belastingwet van de Russische Federatie) de verkoop van goederen en diensten in Rusland, de overdracht van goederen en de levering van diensten waarvoor geen aftrek wordt verwacht, installatie- en constructiewerkzaamheden uitgevoerd voor eigen behoeften, invoer van goederen op het grondgebied van de Russische Federatie.

Voorkeursbehandeling in de btw-grondslag

Het belastingwetboek sluit bepaalde transacties uit van het extreem brede toepassingsgebied van btw-belasting: de circulatie van roebels en vreemde valuta, de overdracht van eigendom door een bedrijf aan zijn opvolger, de overdracht van eigendom voor de wettelijke activiteiten van niet- profitorganisaties, de overdracht van onroerend goed als investering, de teruggave van de aanbetalingeen deelnemer aan een zakelijk partnerschap en de samenleving, privatisering door individuen van staats- en gemeentelijke appartementen, confiscatie, erfenis van eigendom.

Indirecte belastingen Btw kent ook een aantal preferentiële belastingtarieven. Ten eerste het nultarief. Het wordt gebruikt voor geëxporteerde goederen die zijn gedefinieerd door het FTZ-regime (Customs Free Zone). Het wordt ook gebruikt met betrekking tot diensten voor het laden, vervoeren en begeleiden van geëxporteerde goederen die verband houden met de internationale doorvoer van goederen over het grondgebied van Rusland en voor het vervoer van bagage en passagiers als ze niet vanaf het grondgebied van de Russische Federatie worden verzonden.

Als we het echter verder hebben over zo'n complexe belasting als btw, dan geldt er ook een verlaagd tarief (10%) voor voeding, kinderartikelen, media en boekproducten. De federale belastingwetgeving biedt dus een vereenvoudigd belastingstelsel voor deze categorieën goederen door hun prijzen te verlagen en bijgevolg de vraag ernaar te vergroten. Zoals u kunt zien, zijn indirecte belastingen in de Russische Federatie actief in een bepaald gebied dat geen verband houdt met productiecycli, en hun instroom in het budget is gelijkmatiger.

Wat is er nog meer inbegrepen in de btw-grondslag

Rechtspersonen en individuele ondernemers nemen bij het invullen van de btw-aangifte ook mee in de belastbare grondslag:

• Voorschotten ontvangen. De uitzonderingen zijn soortgelijke betalingen voor goederen met een 0% tarief (zie hierboven) en voor producten met een productiecyclus langer dan 6 maanden.
• Fondsen met de status "financiële hulp", maarontvangen in ruil voor verkochte goederen en diensten.
• Interest op handelskrediet, promessen, obligaties in termen van overschrijding van de herfinancieringsrente van de Centrale Bank van de Russische Federatie.
• De overgedragen vergoeding onder verzekeringscontracten in geval van wanbetaling door de tegenpartij.

Maar er is een uitzondering op de regel: een rechtspersoon of individuele ondernemer, wiens inkomen over de afgelopen 3 maanden niet meer dan 2 miljoen roebel bedroeg, schrijft een overeenkomstige aanvraag bij de belastingdienst en is vrijgesteld van betaling BTW voor 12 maanden.

Over de complexiteit van het bepalen van de btw-grondslag

We hebben een voorbeeld van indirecte btw-belasting in overeenstemming met hoofdstuk 21 van de belastingwet van de Russische Federatie alleen in termen van de vorming van de belastinggrondslag beschouwd. Waarom één voorbeeld? Om de lezers de complexiteit van de berekening te laten waarderen volgens primaire documenten. Voor een grote verwerkende onderneming is het vakkundig opstellen van een btw-aangifte, waarbij de Belastingdienst geen boetes oplegt, relevant en belangrijk. Dit is een baan, echt gekwalificeerd, die specifieke kennis van de auditor vereist. Dit werkterrein wordt bepaald door wet N 943-1 "Op Russische belastingautoriteiten" van 21-03-91 1991. BTW, anderen - inkomstenbelasting. Veel minder gebruikelijk zijn generalisten die beide kunnen doen.

Over de methodologie van btw-belastingcontroles

Laten we eens kijken"binnenkeuken" van de belasting, met betrekking tot de verificatie van bijvoorbeeld de indirecte btw-belasting. Over het algemeen zijn inspecties camera-, veld- en beide voorgaande typen. Afhankelijk van de dekkingsgraad van de belastinggrondslag, zijn ze onderverdeeld in thematisch en complex, doorlopend en selectief.

Hoe werkt een bureaucontrole van btw? Belastinginspecteurs voeren het rechtstreeks in hun kantoor uit. Tot hun dienst staan de eerder door de te controleren rechtspersoon of individuele ondernemer verstrekte belastingaangiften en de bij de controle zelf benodigde registers van zijn boekhouding en primaire documenten. Een audit ter plaatse wordt rechtstreeks uitgevoerd bij de boekhoudafdeling van een rechtspersoon (ondernemer).

In de regel wordt aan de vooravond van de geplande uitgebreide documentaire btw-audit ter plaatse een controle aan de hand van de door de belastingbetaler verstrekte btw-rapportage en de daarvoor verstrekte berekeningen uitgevoerd om vervolgens de discrepanties te bepalen met de feitelijk vastgestelde belastingcontroleurs volgens primaire belastingdocumenten.

BTW, als voorbeeld van een indirecte belasting, laat twee richtingen zien voor het controleren van de verklaringen van een onderneming door accountants: de volledigheid van de daarin gepresenteerde btw-grondslag en de juistheid van belastingaftrek die door accountants wordt gebruikt.

Analyse van de aankoop van goederen tijdens de btw-audit

Tijdens een uitgebreide controle wordt eerst de beschikbaarheid van primaire documenten van leveranciers zorgvuldig gecontroleerd. Met betrekking tot leveranciers kan de opname van door hen geleverde goederen en diensten zowel in de belastbare basis als in de aftrek (bepaald in overeenstemming met artikel nr. 171-173 van het belastingwetboek van de Russische Federatie) worden genomenalleen onder bepaalde voorwaarden in aanmerking genomen. Er moet een primair document zijn - een factuur van de leverancier, die volgens de boekhouding wordt bijgeschreven op de rekening die eraan is toegewezen, de bewerking ervan is opgenomen in de overeenkomstige belastingaangifteperiode (d.w.z. de overeenkomstige belastingaangifte).

Een voorbeeld van een dergelijke terugbetaling kan de teruggave zijn van het teveel aan daadwerkelijk betaalde btw over een bepaalde belastingwet van de Russische Federatie in de volgende situatie: een uitgeverij van boeken koopt papier en verf, terwijl hij 18% beta alt belasting, maar op afgewerkte verhandelbare producten (boeken) wordt 10% belasting geheven. Op basis van het bovenstaande wordt het eigen risico van de belasting op de aankoop van papier en verf boven de belasting op de verkoop van boeken in de belastingaftrek meegenomen.

Analyse van de verkoop van goederen tijdens de btw-controle

De verkoop van goederen wordt bijgehouden op basis van de facturen die zijn uitgegeven door de gecontroleerde rechtspersoon en zijn verkooplogboek (een specifiek geconsolideerd belastingregister, maar in feite een handgeschreven database met belastingaangiften).

Deze controle betreft de naleving van boekhoudkundige registers wat betreft afrekeningen met leveranciers en aannemers en afrekeningen met verantwoordelijken. In dit geval moeten de tweede exemplaren van de facturen bij het journaal worden gevoegd.

Indirecte btw-belasting wordt bepaald door het principe van niet-fictieve transacties (voor de levering van elk product moet er een passende girale betaling zijn - van de lopende rekening van het bedrijf of van de kassa - in contanten). Dus mogelijke pogingen om btw terug te betalen aan de onderneming volgens de werkelijkeoperaties.

De Belastingdienst controleert de verrichtingen op rekening K-tu 201 01 610 en op rekening K-tu 201 04 610. Indien er geen factuur is voor de verkoop van goederen (diensten), wordt een contra-fiscale controle uitgevoerd op deze bij de boekhoudafdeling van de tegenpartij van de rechtspersoon. Als die er ook niet is, is de transactie fictief en is er sprake van een economisch misdrijf. Tegelijkertijd wordt de aandacht gevestigd op de chronologische volgorde van het opstellen en registreren van facturen. Ook worden selectieve controles aangesteld voor grote leveringen waarvoor facturen beschikbaar zijn.

Voorbeeld van een belastingfout bij de verkoop van een product

Het toeleverende bedrijf moet competente juridische ondersteuning hebben voor de uitvoering van contracten. Het punt is dat de verkoop van diensten en goederen altijd onderworpen moet zijn aan een prijsverhoging met het bedrag van de btw. De partijen die het contract sluiten, zijn verplicht om de verplichte details van de opgegeven prijs duidelijk te definiëren - met of zonder belasting. Het contract vermeldt de prijs zonder btw, het is het die als belastinggrondslag fungeert. Daarom is het zeer wenselijk om het btw-bedrag op een aparte regel in het contract zelf toe te wijzen.

Dit laatste is te wijten aan het feit dat, volgens art. 424 van het burgerlijk wetboek van Rusland, betalen de partijen de prijs van de goederen volgens de details die in het contract zijn gespecificeerd.

Tot het einde van onze beoordeling van de btw, merken we op dat het, vanwege zijn universele karakter, een van de meest complexe is in zijn methodologie onder de bestaande belastingen in de Russische Federatie.

Accijns. Belastinggrondslag

Indirecte belastingen in de Russische Federatie (behalve de grootste - belasting over de toegevoegde waarde) omvatten federale belasting - accijnzenaccijnzen (vaak kortweg accijns genoemd) en douanerechten. Het wordt geheven op bepaalde groepen goederen, zowel wanneer ze worden verkocht op het grondgebied van Rusland als wanneer ze over de Russische grens worden vervoerd. Het wordt overgeheveld naar het budget van een rechtspersoon en individuele ondernemers, en de daadwerkelijke betalers zijn consumenten, aangezien het is inbegrepen in de prijs van de goederen die ze kopen. Aangezien het bedrag aan belasting is inbegrepen in de prijs van de goederen, is het duidelijk dat de indirecte belasting de accijns is.

In de regel zijn auto's, alcoholische producten, dieselbrandstof, motoroliën, bier, gewone benzine en motorbenzine, alcohol en alcoholhoudende producten, tabaksproducten accijnsplichtig.

Volgens artikel 182 van het belastingwetboek is het voorwerp van belastingheffing de verkoop van accijnsgoederen die in Rusland door de belastingbetaler zijn geproduceerd, de ontvangst en verzending van deze producten, bepaalde soorten overdracht van goederen (tolregeling), verrichtingen van de overbrenging van accijnsgoederen buiten Rusland.

Verhaal. 1 blz. 6 art. 182 van het belastingwetboek van de Russische Federatie stelt het optreden van een accijnsobject vast tijdens de confiscatie en terbeschikkingstelling van goederen zonder eigenaar met deze indirecte belasting. Is het voorwerp van belastingheffing en de overdracht van accijnsgoederen naar het maatschappelijk kapitaal van bedrijven.

Accijnsprocedure

De uitvoer van accijnsgoederen is niet onderworpen aan accijns, overdracht tussen afdelingen van een productiebedrijf, de eerste overdracht van in beslag genomen goederen voor latere industriële verwerking,eigendom in de haven SEZ.

De huidige accijnstarieven voor de periode tot 2015 zijn weergegeven in art. 193 van het belastingwetboek van de Russische Federatie.

Rusland.

De belastingperiode voor de interne verkoop van accijnsgoederen is een maand, voor goederen die over de grens worden vervoerd - volgens de arbeidswet van de Russische Federatie.

Voorbeeld van het bepalen van de hoogte van de accijns

Beginvoorwaarden: Distilleerderij produceert wodka met een ethylalcoholgeh alte van 40%. De productie wordt gekenmerkt door een maandelijks volume van 500 liter. Het huidige belastingtarief is 210 roebel per liter watervrije ethylalcohol. Het accijnsbedrag op gekochte ethylalcohol is 1650 roebel.

Beslissing: De belastbare basis zal zijn: 500 x 40%=200 l.

Het accijnsbedrag dat overeenkomt met de verkochte wodka: 200 liter x 210 roebel=42.000 roebel.

Bedrag te betalen accijns: 42.000 – 1650=40.350 roebel

Conclusie

Indirecte belastingen zijn een onmisbaar kenmerk van het moderne belastingstelsel. Van bijzonder belang daarin is de btw, die het grootste bedrag aan belastinginkomsten oplevert (33-35% voor Rusland). Opgemerkt moet worden dat het btw-tarief een belangrijke stimulans is voor economische ontwikkeling. Het is niet verwonderlijk dat tijdens de periode van groeieconomisch potentieel van het land, sinds 1992 is het btw-tarief in Rusland gedaald van 28% naar 18%.

Merk op dat de accijns een indirecte belasting is, maar nogal specifiek. Hoewel het aandeel in de belastinginkomsten een orde van grootte kleiner is dan de btw, zijn de tarieven een indicator van de houding van de staat ten opzichte van de middenklasse.