Afschrijvingspremie - wat is het?

2024 Auteur: Howard Calhoun | [email protected]. Laatst gewijzigd: 2023-12-17 10:36

Bijna elke onderneming heeft vaste activa (OS). Ze hebben de neiging om te verslijten. Volgens de PBU-regels worden vaste activa geregistreerd en wordt er afgeschreven.

Afschrijvingskosten

Dit zijn de bedragen die worden gebruikt om de waardevermindering van het besturingssysteem te compenseren. Ze zijn inbegrepen in de distributie- of productiekosten.

Afschrijvingskosten zijn bedragen die worden berekend op basis van de boekwaarde van de betreffende objecten en tarieven. De norm is het jaarlijkse vergoedingspercentage voor de kosten van het versleten deel van de vaste activa.

Eigendomsgroepen

Ze worden gevormd afhankelijk van de gebruiksduur van de objecten:

• I-groep - 1-2 jaar oud;
• II - 2-3;
• III - 3-5 jaar oud;
• IV – 5-7;
• V – 7-10;
• VI – 10-15;
• VII – 15-20;
• VIII – 20-25;
• IX – 25-30;
• X - meer dan 30 jaar.

Wat is de afschrijvingspremie op vaste activa?

Deze term is niet gedefinieerd in de wetgeving. Accountants en economen gebruiken het concept echter vrij actief in hun activiteiten.

De belastingplichtige kan meerekenen in de in de aangifte in aanmerking genomen kostenperiode (afhankelijk van het belastingregime), de kosten van kapitaalinvesteringen in vaste activa, dat wil zeggen de kosten die de onderneming in één keer kan verantwoorden. Dit "voordeel" is de afschrijvingspremie. Er kan een opbouw worden gedaan, ook voor de voltooiing, reconstructie en modernisering van de faciliteit.

Beperkingen

Er zijn er meerdere.

Ten eerste kan de afschrijvingsbonus niet worden toegepast op gratis ontvangen objecten. De overeenkomstige regel legt de 9e paragraaf 258 van het artikel van het belastingwetboek vast.

Ten tweede is de maximale afschrijvingsbonus vastgesteld. Voor OS opgenomen in de groepen I-II en VIII-X is dit 10%, en voor andere objecten (groep III-VII) - 30% (voorheen was dit 10%).

De aangegeven indicatoren worden gebruikt bij de oprichting, gedeeltelijke vereffening, verwerving, aanpassing, technische heruitrusting, enz.

Herstel

Het wordt geproduceerd tijdens de implementatie vóór het verstrijken van 5 jaar vanaf de datum van ingebruikname van het besturingssysteem. Het herstel van de afschrijvingsbonus is, in eenvoudige bewoordingen, het opnemen van het bedrag in het inkomen. De bijbehorende eis staat in par. 4 9 lid 258 van artikel NK.

Zowel 10 als 30 procent van alle kosten zijn onderhevig aan verhaal. Deze procedure is niet voorzien voor andere verwijderingsmethoden.

Overgangsbepalingen

Nieuwe versie van artikel 258 van het belastingwetboek is in 2009 in werking getreden

Volgens par. 2 3 van paragraaf 272 van artikel van de Code, is de afschrijvingsbonus het bedrag dat wordt opgenomen in de kosten van die periode, inwaarop de opbouw van waardevermindering van de objecten waarin is geïnvesteerd is begonnen.

Hieruit volgt dat bij het verwerven / creëren van een object een premie van 30% wordt toegepast op fondsen die sinds december 2008 in gebruik zijn genomen. kan worden gebruikt als de oorspronkelijke prijs van opgewaardeerde objecten na 1 januari verandert. 2009

Gebaseerd op de bepalingen van paragraaf 10 van paragraaf 9 van artikel FZ nr. 224, zijn de bepalingen van de nieuwe editie van Art. 258 zou moeten worden toegepast op vaste activa die sinds januari 2008 in gebruik zijn genomen. Accountants hadden dan ook een vraag: moet een afschrijvingsbonus in het inkomen worden opgenomen als een in 2008 verworven en in gebruik genomen object in hetzelfde jaar wordt verkocht?

Ten eerste legde het ministerie van Financiën uit dat het nodig was om de premie te herstellen. Later werd echter een andere mening geuit. Als gevolg hiervan werd het volgende standpunt ingenomen.

Bij het realiseren vóór de inwerkingtreding van de nieuwe bepaling over het verplichte herstel van de premie (dat wil zeggen vóór 1 januari 2009) van de in 2008 verworven vaste activa, mag de betaler het bedrag ervan niet opnemen in het inkomen. Deze conclusie is geformuleerd op basis van paragraaf 2 5 van artikel TC, volgens welke wetgevingshandelingen inzake belastingen en heffingen, het vaststellen van nieuwe verplichtingen of het op een andere manier verslechteren van de situatie van een ondernemingseenheid, geen terugwerkende kracht hebben.

Het is vermeldenswaard dat bij verkoop na 01.01.2009 van het onroerend goed dat op 1 januari 2008 in gebruik is genomen, de afschrijvingspremie moet wordenherstellen.

Praktische toepassing

Betalers kunnen de premie toepassen, ongeacht hoe de afschrijving wordt berekend.

Als de lineaire methode wordt gebruikt, worden de oorspronkelijke kosten van het artikel verminderd met de afschrijvingsbonus. Deze kosten worden als basis genomen voor de berekening van de maandelijkse afschrijving in de belastingadministratie.

Als een onderneming een niet-lineaire methode gebruikt, worden vaste activa na inbedrijfstelling opgenomen (tegen hun oorspronkelijke kostprijs, verminderd met een premie) in de juiste groep (subgroep).

Voorbeeld

Laten we voor de duidelijkheid een voorwaardelijk bedrijf nemen - CJSC "Ivan". De initiële gegevens zijn als volgt:

• Afschrijvingen worden berekend met behulp van een niet-lineaire methode.
• Met betrekking tot OS III-VII gr. 30 procent premie is van toepassing.
• In augustus 2016 heeft het bedrijf apparatuur gekocht en in gebruik genomen die deel uitmaakt van de zevende groep. De initiële kosten van het besturingssysteem bedragen 1 miljoen roebel.

Laten we nu de afschrijvingsbonus berekenen. Aan het einde van 9 maanden 2016 houdt de accountant van de onderneming rekening met het volgende bedrag als onderdeel van de kosten:

1 miljoen roebel x 30%=300 duizend roebel

De rest van de uitrustingskosten (1 miljoen roebel - 300 duizend roebel=700 duizend roebel) moet vanaf 1 september 2016 worden opgenomen in de totale balans van Groep VII

Moet het gebruik van een premie worden weerspiegeld in het financiële beleid?

Belastingspecialisten en financiers zijn van mening dat als een onderneming een 'uitkering' gebruikt, dit in de grondslagen voor financiële verslaggeving moet worden vastgelegd. Overeenkomendde conclusie staat in de brieven van het Ministerie van Financiën en de Federale Migratiedienst.

Arbitragehoven nemen een ander standpunt in. Ze zijn met name van mening dat het bedrijf de afschrijvingsbonus kan gebruiken en dit feit mag niet worden vastgelegd in de grondslagen voor financiële verslaggeving.

Advocaten raden op hun beurt aan om de beslissing over het gebruik van "voordelen" weer te geven om conflicten met de federale belastingdienst te voorkomen.

Consequenties van toepassing

Afschrijvingsbonus kan niet worden gebruikt in de boekhouding. In de belastingadministratie wordt dienovereenkomstig in de maand van het begin van de berekening van de bedragen voor de afschrijving van het object een grotere uitgave gevormd. Er is een tijdelijk belastbaar verschil tussen de rekeningen. Het resulteert in een DTL (uitgestelde belastingverplichting).

Vanaf de tweede maand waarin de afschrijvingsbedragen worden berekend, zullen de fiscale boekhoudkosten lager zijn dan de boekhoudkosten. Dit is te wijten aan het feit dat het bedrag van de maandelijkse afschrijving hoger zal zijn, aangezien de berekening wordt uitgevoerd tegen de initiële kostprijs zonder rekening te houden met de premie.

Vanaf de tweede maand wordt het tijdelijke verschil dus kleiner en wordt IT terugbetaald.

Kenmerken van reflectie

Overweeg boekingen met een afschrijvingsbonus. Laten we een voorwaardelijke onderneming LLC "Antey" nemen. De initiële gegevens zijn als volgt:

• In maart 2016 heeft de onderneming een besturingssysteem gekocht en in gebruik genomen dat deel uitmaakt van Groep III.
• De kosten van het object zijn 1 miljoen 200 duizend roebel. (exclusief btw).
• Nuttige levensduur – 60 maanden. (5 jaar).
• Uitgaven en inkomsten in de ondernemingbepaald op transactiebasis.
• In tax accounting wordt een premie van 30% toegepast op vaste activa van groep III-VII.
• Afschrijvingen worden berekend volgens de lineaire methode in zowel de belasting- als de boekhouding.

In maart 2016 maakt de accountant boekingen:

• db ch. 08 sub. "Overname van OS" Kd sch. 60 - 1.200.000 - aankoop van een vast activum wordt in aanmerking genomen;
• db ch. 01 subaccount "Eigen besturingssysteem" Cd sch. 08 sub. "Verwerving van vaste activa" - 1.200.000 - weerspiegelt de ingebruikname van vaste activa.

De afschrijvingsbonus wordt in april verantwoord. De belastingboekhouding zal het bedrag van 360 duizend roebel weerspiegelen. (1 miljoen 200 duizend roebel x 30%). Maandelijkse afschrijving is:

(1 miljoen 200 duizend roebel - 360 duizend roebel) / 60 maanden=14 duizend roebel/maand

De totale kosten in april in de belastingboekhouding zijn:

360 duizend roebel + 14 duizend roebel=374 duizend roebel

Er verschijnt een tijdsverschil tussen accounts. Het is:

374 duizend roebel - 20 duizend roebel.=354 duizend roebel.

Zij geeft op haar beurt aanleiding tot IT:

354.000 roebel x 20%=70 800.

Berichten in april zouden als volgt moeten zijn:

• db ch. 20 cd-sc. 02 - 20 duizend roebel - weerspiegelt de afschrijving van vaste activa;
• db ch. 68 subaccounts "Berekeningen voor de inkomstenbelasting" Kd c. 77 - 70 800 roebel - Er wordt rekening gehouden met IT.

In mei en de daaropvolgende maanden, gedurende de hele periode van nuttige werking van de faciliteit, zullen de boekhoudkundige kosten hoger zijn (20 duizend roebel > 14 duizend roebel). Met andere woorden, er z alterugbetaling van het tijdelijke verschil voor 6 duizend roebel. Dienovereenkomstig neemt IT af met 1200 roebel. (6 duizend roebel x 20%).

De bedrading zou als volgt moeten zijn:

• db ch. 20 cd-sc. 02 - 20 duizend roebel - toe te rekenen afschrijvingen op vaste activa;
• db ch. 77 Cd-telling. 68 onder. "Berekeningen voor inkomstenbelasting" - 1200 roebel. - er wordt rekening gehouden met een gedeeltelijke terugbetaling van IT.

Moeilijkheden met bonusherstel

Vragen van accountants komen voort uit het feit dat geen van beide in par. 4 9 van paragraaf 258 van artikel TC, noch in andere normen van hoofdstuk 25 van de Code zegt niet wanneer het nodig is om de bonus te herstellen: in de periode van het gebruik of de implementatie van de vaste activa.

Volgens de bepalingen van sub. 5 lid 4 271 van het artikel moeten ontvangsten in de vorm van bedragen van de herstelde reserve en andere soortgelijke inkomsten worden weergegeven op de laatste dag van het fiscale (aangifte)tijdvak waarin ze daadwerkelijk worden hersteld. Het ministerie van Financiën heeft toegelicht dat de afschrijvingsbonus op basis van pari in de kosten is verwerkt. 2 9 punten van art. 258 Belastingwetten zijn opgenomen in de basis in de periode waarin het besturingssysteem is geïmplementeerd.

Accountants zijn ook geïnteresseerd in de volgende vragen: geeft het opnemen van een premie in het inkomen aan dat het bedrijf dit bedrag daadwerkelijk verliest en geen rekening kan houden met 10% of 30% van de oorspronkelijke prijs van het object in kosten? Kan de betaler, nadat hij de premie heeft hersteld, de opbrengst van de verkoop van fondsen met hetzelfde bedrag verminderen?

Het ministerie van Financiën heeft uitgelegd dat een economische entiteit niet het recht heeft om het afschrijvingsbedrag voor het verkochte object voor eerdere perioden en de restwaarde ervan opnieuw te berekenen. BIJdeze verbinding, op basis van sub. 1 1 van paragraaf 268 van artikel TC, inkomsten uit de verkoop van dit onroerend goed kunnen alleen worden verminderd met de restwaarde.

De afschrijvingsbonus, waarvan het bedrag wordt hersteld, wordt dus niet weerspiegeld in de samenstelling van de uitgaven, noch tijdens de restauratie, noch later.

Ondertussen kan dit standpunt van het ministerie volgens een aantal experts als controversieel worden beschouwd. Dit komt door het volgende.

Er is in de wetgeving geen direct verbod op het opnieuw opnemen van het premiebedrag in onkosten. Zoals vermeld in sub. 1 van het eerste lid van artikel 268 van de Belastingwet wordt bij verkoop van een afschrijfbaar object het inkomen verminderd met de restwaarde. Het is het verschil tussen de oorspronkelijke prijs en het bedrag aan afschrijving dat tijdens het gebruik ontstaat.

Initiële kosten omvatten de kosten van aanschaf, constructie, levering, fabricage en het in bruikbare staat brengen.

Vervolgens moet u par. 3 9 van paragraaf 258 van het artikel van het belastingwetboek. Zij merkt op dat vaste activa, waarvoor de premie is toegepast, in groepen worden opgenomen tegen hun oorspronkelijke kostprijs, verminderd met maximaal 10% of 30% (voor de overeenkomstige groep). Het bedrag van deze rente is inbegrepen in de kosten van het belastbaar tijdperk.

Nuances

Het moet gezegd worden dat de bovenstaande formulering niet direct voorziet in een daling van de waarde van de initiële prijs van de vaste activa. Het stelt alleen een beperking op de opname van kosten voor de daaropvolgende afschrijving van onroerend goed.

Bovendien hebben we het overpercentage van de oorspronkelijke prijs ten laste van de kosten. Op het moment van verkoop van het object zijn deze bedragen onder voorbehoud van recuperatie. Dienovereenkomstig kan een onderneming, door vaste activa te verkopen en het bedrag van de premie in inkomen op te nemen, de winst uit de verkoop verminderen met de restprijs van het object, berekend op een manier alsof de premie niet was toegepast.

Timing problemen

Zoals vermeld in par. 4 9 van paragraaf 258 van artikel TC, is het noodzakelijk om de premie voor de verkoop van vaste activa te herstellen vóór het verstrijken van 5 jaar vanaf de datum van inbedrijfstelling. Accountants vragen zich af of het nodig is om aan deze eis te voldoen voor onroerend goed dat is opgenomen in groep I-III, als de afschrijving volledig is terugbetaald op de datum van verkoop?

Formeel zal het bedrijf moeten voldoen aan de vereisten van de Code, aangezien er in dit opzicht geen beperkingen zijn.

Het ministerie van Financiën legde uit dat vanaf 2009-01-01 de premie moet worden hersteld, ongeacht of de afschrijving al dan niet wordt gecompenseerd op het moment van de implementatie van het object.

Ondertussen kunt u, door het bedrag bij het inkomen op te nemen, de restwaarde van een dergelijke woning verhogen met het bedrag van deze premie. Volgens de regels van sub. 1 van het eerste lid van artikel 268 van het belastingwetboek is het mogelijk om de winst uit de verkoop te verminderen. De belastingdienst kan echter claims indienen tegen de organisatie in verband met dergelijke transacties.

Bepalen van de restprijs voor het verstrijken van 5 jaar: een voorbeeld

Neem de volgende initiële gegevens:

• De initiële kosten van het object zijn 30 duizend roebel;
• capex-kosten worden weerspiegeld in de periode van ingebruikname van de vaste activa (10%) - 3000 roebel;
• afschrijvingsbedrag tot de datum van implementatie - 7000 roebel.

De berekening is als volgt:

• Initiële kosten=30 duizend roebel. - 3000 roebel.=27 duizend roebel.
• Resterende prijs=27 duizend roebel - 7000 roebel=20 duizend roebel

Gezien het bovenstaande, op basis van de bepalingen van de Belastingwet, zal de restwaarde echter hoger zijn:

30 duizend roebel - 7000 roebel=23 duizend roebel.

Veronderstel vervolgens dat het besturingssysteem werd verkocht voor een prijs van 25 duizend roebel. In dit geval is het inkomen van de betaler:

• 25 duizend roebel - 20 duizend roebel=5000 roebel (geleid door het standpunt van het Ministerie van Financiën).
• 25 duizend roebel - 23 duizend roebel=2000 roebel (rekening houdend met de bepalingen van de wet).

Conclusies

De restwaarde van een realiseerbaar object kan dus worden berekend als het verschil tussen de oorspronkelijke prijs (kosten zonder aftrek van premie) en de restwaarde (afschrijvingsbedragen exclusief premie).

Het is deze benadering die wordt aanbevolen voor gebruik bij het bepalen van het inkomen van de betaler uit de verkoop van vaste activa. Maar in dit geval zijn claims van de IFTS mogelijk.