IFRS 10: concept, definitie, internationale standaarden, één concept, regels en voorwaarden voor financiële verslaggeving

2024 Auteur: Howard Calhoun | [email protected]. Laatst gewijzigd: 2023-12-17 10:36

Momenteel zijn IFRS IAS- en IFRS-normen van kracht op het grondgebied van onze staat. International Financial Reporting Standards is een reeks financiële rapportageregels die externe gebruikers nodig hebben om economische beslissingen te nemen over een bedrijf.

IFRS zijn, in tegenstelling tot sommige rapportageregels van de overheid, benchmarks die zijn gebaseerd op onderliggende principes, maar niet-agressief geschreven regels. Het doel is dat men in elke praktische situatie de hoofdprincipes kan volgen, maar niet moet proberen mazen te vinden in goed geschreven regels die het mogelijk maken om hoofdbepalingen van IFRS te omzeilen.

Concept

IFRS 10 Geconsolideerde jaarrekening stelt nieuwe vereisten vast voor de opname van controle- en consolidatieprocedures, ter vervanging van de vereisten van IAS 27 Geconsolideerde en enkelvoudige jaarrekening en PKI-12 Consolidatie van een entiteit voor een bijzonder doel.

De standaard houdt het hoofdhet principe om een groep te definiëren als een combinatie van een moedermaatschappij en haar dochterondernemingen, waarbij een georganiseerd rapport wordt geproduceerd dat hun activa, passiva, kapitaal, inkomsten, uitgaven en valutastromen presenteert als voor één financiële entiteit.

Binnen het kader van deze standaard zijn de belangrijkste concepten zoals zeggenschap, moeder- en dochterondernemingen.

Het moederbedrijf is een organisatie die controlefuncties uitoefent over een afhankelijke onderneming. Tegelijkertijd aanvaardt de dochteronderneming dit toezicht en onderwerpt zich eraan.

Onder de controle zelf moet het vermogen worden begrepen om niet alleen financiële processen binnen het bedrijf te beheren, maar ook om managementproblemen op te lossen met betrekking tot activiteitengebieden, het aannemen en ontslaan van personeel en andere functies.

Het doel van de standaard

Het doel van IFRS 10 "Geconsolideerde jaarrekening" is om de introductie van aanbevelingen vast te stellen voor de vorming van de vereiste rapportage in een situatie waarin een bedrijf zeggenschap heeft over een ander bedrijf. De hoofdtaken zijn vastgelegd in de normatieve wet. Namelijk IFRS 10. Het document definieert het volgende:

• Vereist een moederorganisatie die een of meer dochterondernemingen controleert om financiële overzichten te verstrekken.
• Beschrijft de zeggenschap over de rol van de financier-investeerder (zeggenschap over de deelneming) als basis voor consolidatie en schrijft voor hoe kan worden bepaald of deze investeerder zeggenschap heeft over de deelneming.
• Beschrijft de boekhoudkundige vereisten voor het voorbereiden van contant geldrapportage.
• Beschrijft het systeem van de investeerder en stelt een uitzondering in voor de consolidatie van bepaalde dochterondernemingen.

Moet gebruiken: wat?

IFRS 10 "Consolidated Financial Statements", die in 2016 in ons land werd geïntroduceerd, bespreekt kwesties die betrekking hebben op de relatie tussen bedrijven in een situatie waarin dergelijke rapportage noodzakelijk is.

De toepassing van het document is mogelijk wanneer er sprake is van controle over de rapporterende organisatie (moedermaatschappij) over een ander bedrijf.

Het gebruik van de norm is verplicht voor alle regelgevende organisaties, behalve die:

• zijn afhankelijk;
• schuldinstrumenten hebben die niet op open markten worden verhandeld;
• dien hun rapporten niet in bij de SEC of een andere soortgelijke instantie;
• deelnemen aan financiële stimuleringsprogramma's voor werknemers;
• doe investeringen die zijn gewaardeerd tegen reële waarde of winst.

Een investeringsmaatschappij is een organisatie die de volgende kenmerken heeft:

• ontvangt investeringsfondsen van anderen om ze te beheren;
• het hoofddoel van het management is het beleggen van fondsen in verschillende objecten, terwijl het de taak heeft om er inkomsten uit te genereren;
• beoordeling van de effectiviteit van geïnvesteerde fondsen tegen een eerlijke prijs.

In het geval dat de dochteronderneming deel uitmaakt van een investeringsmaatschappij, wanneerindien zij zelf belegt, dan is de regel inzake het niet opmaken van de geconsolideerde jaarrekening op deze situatie niet van toepassing. Rapportage hier moet worden gecombineerd in overeenstemming met de algemene regels voor de consolidatie ervan.

Algemene voorwaarden en specificaties

Control is de belangrijkste kern van consolidatieprocessen als aan de volgende voorwaarden wordt voldaan:

• als de belegger zijn geïnvesteerde middelen beheert, stelt hij geconsolideerde financiële overzichten op;
• als de belegger dit niet doet, wordt er niet gerapporteerd.

Wat is toezicht onder IFRS 10?

In de norm wordt veel aandacht besteed aan de organisatie van revisie-, audit- en controleactiviteiten.

In overeenstemming met paragraaf 7 van IFRS 10 Geconsolideerde jaarrekening heeft een belegger zeggenschap over een vastgoedbelegging als hij over alle onderstaande rechten en opties beschikt:

• het recht op inkomsten uit hun geld in beleggingsobjecten;
• de mogelijkheid om dit inkomen te beïnvloeden;
• het vermogen om de deelneming te beïnvloeden.

Laten we eens kijken naar de drie belangrijkste kenmerken die inherent zijn aan het toezicht op een deelneming. In overeenstemming met paragraaf 7 van IFRS 10, benadrukt: het recht om invloed uit te oefenen, het vermogen om deze rechten uit te oefenen en inkomsten.

Control is de aanwezigheid van rechten die het mogelijk maken om de nodige auditprocedures uit te voeren. De belegger moet over de volgende rechten en mogelijkheden beschikken:

• rechteninvesteerders moeten substantiële, geen kleine minderheidsrechten hebben;
• het vermogen moet actueel zijn, praktisch geïmplementeerd op dit moment;
• auditprocedures moeten verband houden met de kernactiviteiten van het bedrijf.

Het in aanmerking nemen van een aantal factoren is nodig bij het beoordelen van de mate van zeggenschap van een belegger over zijn beleggingsobject.

De essentie van toezicht onder IFRS 10 omvat de volgende onderdelen:

• rechten/risico's in overeenstemming met de variabele resultaten van de activiteit van het beleggingsobject;
• kansen en rechten over het beleggingsobject;
• de mogelijkheid om macht te gebruiken om het investeringsrendement van een belegger te beïnvloeden.

Beleggerscontrole is alleen aanwezig als alle drie de componenten worden gecombineerd.

Het bijgewerkte concept van toezicht en diepgaande begeleiding bij de toepassing ervan in IFRS 10 kan een aanzienlijke invloed hebben op de financiële overzichten:

• voorheen niet-geconsolideerde deelnemingen (bijv. geassocieerde deelnemingen) beginnen te consolideren;
• eerder geconsolideerde deelnemingen mogen dit niet meer doen.

Noodzakelijke aanpassingen

Laten we eens kijken naar verschillende scenario's voor IFRS 10-aanpassingen

Scenario 1. Objecten zijn nog niet eerder geconsolideerd, maar zijn nu begonnen met het samenvoegproces.

De uitvoeringsvoorwaarden van het scenario worden hieronder weergegeven.

De eerste voorwaarde. Het bepalen van de timing van de implementatie van controleprocedures inin overeenstemming met IFRS 10.

Tweede voorwaarde. De noodzaak om de vermogenswaarde van objecten te corrigeren voor het verschil tussen:

• berekend bedrag aan activa in het beleggingsobject;
• vorige boekwaarde van het aandeel investeerders in de deelneming;

Derde voorwaarde. Retrospectieve opbouw en aanpassing van indicatoren voor de vorige periode.

Scenario 2. Eerder geconsolideerde beleggingsobjecten worden niet meer geconsolideerd.

Script uitvoeringsvoorwaarden:

• belang in een deelneming beoordelen als IFRS 10 werd gebruikt om investeringen te verantwoorden;
• Pas achteraf de waarden aan voor het jaar vóór de datum van eerste gebruik.

Dus, om te bepalen of er sprake is van zeggenschap, is het noodzakelijk dat de belegger tegelijkertijd:

• macht had over de deelneming;
• had rechten op variabele uitkomsten die voortvloeien uit haar relatie met de deelneming;
• was in staat om zijn rechten met betrekking tot de deelneming uit te oefenen om de resultaten ervan te beïnvloeden.

Het door de standaard voorgestelde beheermodel vereist aanvullende detaillering en analyse van de geconsolideerde jaarrekening om de inhoud van de drie bovenstaande voorwaarden aan te geven, die er samen voor zorgen dat de belegger de zeggenschap over het beleggingsobject erkent.

Bewakingsopties

Toepassing van controleprocedures door de firma in de geassocieerde onderneming (deelneming)gebeurt als:

• ze is in staat om de acties van laatstgenoemde te controleren en hem te beïnvloeden;
• ze verdient haar beleggingsinkomen en wordt daarom enigszins beïnvloed door veranderingen in dat inkomen;
• kan het bedrag aan inkomsten van de deelneming beïnvloeden door middel van haar bevoegdheden.

Dynamiek in de omstandigheden van controle kan leiden tot verlies ervan. Daarom vereisen alle wijzigingen in de feiten met betrekking tot de impact op de deelneming (inclusief die waarin de investeerder van de organisatie niet participeert) een beoordeling van dit effect.

Als een entiteit niet alle zeggenschap heeft over het kapitaal gevormd in een dochteronderneming juridische entiteit, en haar aandeel behoort toe aan een dochteronderneming juridische entiteit, dan worden delen van dit kapitaal afzonderlijk getoond.

Kenmerken van een dergelijke kapitaalstructuur in overeenstemming met IFRS 10 Geconsolideerde Jaarrekening zijn als volgt:

• toeschrijving aan het ongecontroleerde deel van het uiteindelijke financiële resultaat, ongeacht de impact ervan op het uiteindelijke bedrag van het totaalbedrag voor het ongecontroleerde deel;
• verplichte aanpassing in de administratieve verwerking van veranderingen in de verhouding tussen gecontroleerd en niet-gecontroleerd eigen vermogen met de verdeling van dit verschil.

Beleggingsentiteiten zullen verplicht zijn om meer informatie openbaar te maken, zoals:

• totale investeringsbedragen;
• aantal investeerders;
• bepalen van het soort banden tussen alle investeerders;
• samenstelling van kapitaal die de verdeling van beleggingsinkomsten bepa alt.

Consolidatieprocedure

Boekhoudkundige consolidatie is het proces van het combineren van de jaarrekening van een moedermaatschappij en dochterondernemingen.

Wanneer een moederbedrijf een dochteronderneming koopt, blijven ze juridisch gescheiden. Elk van hen blijft afzonderlijke financiële overzichten opstellen. Economisch zijn ze echter een enkel organisme. En om te begrijpen wat dit organisme is, worden geconsolideerde jaarrekeningen opgesteld in overeenstemming met bepaalde regels. Bepaalde voorschriften zijn van toepassing op deze procedure.

Het opstellen van de IFRS 10 geconsolideerde jaarrekening wordt gekenmerkt door de volgende procedures:

• combinatie van alle activa, passiva en financiële resultaten tussen moeder- en dochterondernemingen;
• verrekening van bepaalde balansposten;
• binnen de groep activa en verplichtingen binnen de groep elimineren.

Wat zijn de uitzonderingen

In het geval dat de moederorganisatie de gecontroleerde organisatie controleert, is zij verplicht om financiële rapportage te organiseren. Dit proces is echter niet permanent. IFRS 10 beschrijft de uitzonderingen op deze regel, die hieronder worden opgesomd:

1. Een moederorganisatie hoeft niet te melden als ze aan alle volgende voorwaarden voldoet:

• het is zelf een dochteronderneming van een andere vereniging met volledige of gedeeltelijke controle;
• niet verplicht om te rapporteren aan de Securities Commission over vrijgaven op de open markt.

2. Vergoedingen na uitdiensttreding en andere personeelsbeloningen hoeven niet op de rapportageformulieren te worden vermeld.

3. Investeerders.

Kenmerken van gegevens die in één rapport moeten worden geconsolideerd

Bronnen die vereist zijn voor geconsolideerde financiële overzichten moeten:

• moet worden gevormd op basis van een geconsolideerde grondslag voor financiële verslaggeving, en als deze verschilt, moeten verschillende gegevens aan de noodzakelijke vereisten worden aangepast voordat de rapportage wordt geconsolideerd;
• in verband worden gebracht met het feit dat er gronden zijn voor hun consolidatie of verdwijning.

Op de datum waarop de gronden voor consolidatie ontstaan, worden de activa die in de organisatie zijn ontstaan gewaardeerd tegen marktwaarde, en vervolgens worden alle gegevens over inkomsten en uitgaven die in aanmerking worden genomen, berekend op basis van deze kostprijs.

In geval van verlies van controle, moet u:

• stop met het rapporteren van gerelateerde activa en passiva;
• waarderen tegen marktwaarde op de datum van verlies van controle over gedane investeringen en verschuldigde gelden;
• accepteer het resultaat met verlies van controle.

Als een entiteit een investerende onderneming wordt, moet ze stoppen met het consolideren van claims vanaf de datum waarop haar positie verandert. En als het niet langer een belegging is, dan worden op de dag dat deze status verdwijnt, beleggingen gewaardeerd tegen reële waarde,het rendement op de investering wordt erkend en de jaarrekening wordt geconsolideerd.

Kenmerken van het consolidatieproces

Voorbereiding van onderzochte rapportage houdt in:

• combineren van alle elementen van de boekhouding tussen de fuserende bedrijven;
• uitsluiting van de geconsolideerde gegevens over de bijdrage van de moedermaatschappij aan geassocieerde deelnemingen, rekening houdend met goodwill die is ontstaan in overeenstemming met de regels van IFRS 3;
• uitsluiting van de geconsolideerde gegevens van informatie over alle intragroepstransacties met verwijzing naar tijdelijke verschillen onder de regels van IAS 12, die het resultaat is van de eliminatie van intragroepswinsten en verliezen.

Alle gegevens in de rapportage moeten op één rapportagedatum worden vermeld. Als deze datums niet overeenkomen voor de moedermaatschappij en de afhankelijke maatschappij, maakt de dochteronderneming aanvullende rapporten waarin zij de benodigde informatie over de gewenste datum weergeeft. Indien een dergelijke procedure niet mogelijk is, wordt de omzetting, rekening houdend met alle belangrijke gebeurtenissen voor de verslagperiode, voorgelegd aan de dochteronderneming die het dichtst bij de verslagdatum ligt (maar met een verschil van niet meer dan drie maanden).

Slechte schuld

Schuld kan dubieuze debiteuren worden genoemd, waarvan de uitvoering en betaling door de kopers niet langer zal worden gedaan. Een dergelijke categorie in de boekhouding wordt apart vermeld en vereist speciale uitleg.

Het concept van voorziening voor dubieuze debiteuren IFRS 10 betekent de presentatie van dubieuze debiteuren.

Allereerst moet worden opgemerkt datde definitie in IFRS van vorderingen is als volgt: dit is het recht van de ene partij om met een tijdsinterval gelden van de andere partij te ontvangen, voortvloeiend uit een door partijen gesloten overeenkomst. In het bijzonder zou het kunnen zijn:

• IFRS 10 debt equity swap, wat betekent de geconsolideerde schuld van één partij voor handel, leningen en obligaties;
• te ontvangen rekeningen.

In het bijzonder hangt de keuze voor een specifieke methode voor het boeken van vorderingen onder IFRS af van de groep die de financiële activa omvat waartoe een bepaalde vordering behoort.

Het belangrijkste is, als we het hebben over debiteuren, geïntroduceerd in IFRS 9, kan worden opgemerkt dat het een nieuwe benadering vertegenwoordigt voor het classificeren van een financieel actief in een groep.

Compilers identificeerden vorderingen niet in een aparte groep.

In plaats daarvan zijn alle financiële activa in IFRS onderverdeeld in de volgende groepen:

• activa gewaardeerd tegen geamortiseerde kostprijs (standaard handelsvorderingen, gewone leningen, enz.);
• andere activa (bijv. beleggingen in staatsobligaties).

De presentatie van voorziening voor dubieuze debiteuren IFRS 10 houdt verband met het concept van reserves.

Voorziening voor dubieuze debiteuren

Het concept van wijziging of aflossing van schulden IFRS 10 betekent de wijziging van verplichtingen of hun terugbetaling, zoals bepaald in IFRS.

De reserve voor dubieuze debiteuren is het bedrag aan inhoudingen op het bedraghopeloze DZ in de voorgeschreven hoeveelheid.

In het licht van recente wijzigingen in de Russische rapportage, moeten bedrijven voorzieningen treffen voor dubieuze debiteuren als het mogelijk is om oninbare vorderingen te voorzien onder IFRS 10. De vereiste om voorzieningen aan te leggen is opgenomen in paragraaf 70 van de Accounting Regulations in het Russisch Federatie.

Bedrijven dienen in hun grondslagen voor financiële verslaggeving de procedure voor het aanleggen van deze voorziening voor te schrijven, aangezien de wet geen gedetailleerde methodologie bevat. Het is dus noodzakelijk om de vorming van een reserve voor dubieuze schulden te benaderen, elke tegenpartij te analyseren en een reserve aan te rekenen afhankelijk van de beoordeling van de mate van terugbetaling van de schuld.

Aangezien de praktijk van het creëren van een reserve voor Russische boekhouding vrij nieuw is, hebben sommige bedrijven, om boekhouding en fiscale boekhouding te combineren, in hun boekhoudbeleid de methodologie vastgelegd die is aangenomen door de belastingwet van de Russische Federatie:

• voor het volledige bedrag van de schuld, als de vertraging in de terugbetaling meer dan negentig kalenderdagen bedraagt;
• vijftig procent van het bedrag van de schuld, als de vertraging in de terugbetaling 45 tot 90 kalenderdagen inclusief is.

De vertraging wordt berekend vanaf de datum waarop de tegenpartij aan haar verplichting moet voldoen, dat wil zeggen vanaf de datum van betaling onder het contract.

Debiteuren zijn, volgens de IFRS-logica, een financieel actief en behoren tot de groep van financiële activa die tegen geamortiseerde kostprijs worden gewaardeerd. Deze conclusie is gebaseerd op een analyse van de IFRS-regels, die, om deze categorie van activarapportage weer te geven, alle financiële activa in twee grotegroepen: die tegen reële waarde en die tegen geamortiseerde kostprijs. Aangezien vorderingen niet zijn opgenomen in de handels- en investeringsportefeuille van de onderneming, behoren ze tot de tweede groep.

Volgens internationale normen v alt het aanleggen van een voorziening voor dubieuze debiteuren (voorziening voor dubieuze debiteuren IFRS 10) nog steeds binnen het toepassingsgebied van hun regelgeving. Het economische doel van deze voorziening is om vorderingen af te schrijven wanneer er tekenen van uitzichtloosheid zijn.

De realiseerbare waarde onder IFRS is de contante waarde van de toekomstige verwachte stromen van een financieel actief, verdisconteerd tegen de oorspronkelijke effectieve rente. Omdat de totale vorderingen kortlopend zijn, worden toekomstige betalingen niet verdisconteerd, maar wordt het nominale bedrag dat een bedrijf zou kunnen ontvangen van een onbetrouwbare tegenpartij eenvoudig geschat.

Het concept van investeringsmaatschappijen in IFRS 10

In overeenstemming met IFRS 10 Consolidated Reporting wordt onder een investeringsmaatschappij een entiteit verstaan die:

• verwerft fondsen van investeerders om beleggingsbeheerdiensten te verlenen aan deze investeerders;
• Beleggers mogen niet uitsluitend beleggen voor vermogenswinsten;
• beoordeelt de winstgevendheid van alle deposito's.

De kenmerken van het investeringsbedrijf zijn als volgt:

• bedrijf heeft meer dan één investering;
• bedrijf heeft veel bijdragers.

Investeerdersrechten

Volgens IFRS 10 paragraaf b19 zijn er in sommige gevallen aanwijzingen dat de investeerder een speciale relatie heeft met de deelneming, wat erop wijst dat het belang van de investeerder in de deelneming niet beperkt is tot passieve participatie.

Dit alles kan erop wijzen dat de belegger andere gerelateerde rechten heeft.

IFRS 10 en contractuele relaties

De volgende punten zijn vastgelegd in het contract:

• vermogen om personeel te beheren (benoemen en ontslaan);
• mogelijkheid om een commissie voor bedrijfsbeheer te vormen;
• de mogelijkheid om transacties te controleren en toe te staan (te verbieden);
• mogelijkheid om andere managementproblemen op te lossen.

Het contract staat niet altijd managementrechten toe. Een belegger kan bevoegdheden hebben, zelfs als hij niet over voldoende stemrechten beschikt. Maar wanneer in feite de bijdrager:

• heeft het recht om medewerkers aan te stellen en te verplaatsen;
• kan worden voorgedragen om bestuursleden te kiezen;
• kan verschillende bewerkingen toestaan;
• Het sleutelpersoneel van het investeerdersbedrijf zijn partijen die verband houden met investeerders.

In dit geval kunnen we zeggen dat de belegger belangrijke activiteiten controleert en daarom de macht heeft.

Moeilijkheden bij de implementatie

Revisoren identificeren een aantal problemen die kunnen optreden bij het implementeren van deze standaard bij Russische ondernemingen:

• normen zijn beschreven in het Engels, vertaling gebeurtmoeilijk voor de leek, alleen mogelijk voor de professional;
• rapportage volgens nationale standaarden bij toepassing van IFRS is vertekend;
• in Russische en buitenlandse praktijkmethoden voor eigendomsclassificatie verschillen;
• openbaarmakingen onder IFRS zijn veel hoger dan in Russische normen;
• verschillende rechtsgrondslagen voor normen in Rusland en in het buitenland.

Conclusie

Als onderdeel van dit artikel werd het concept van de geconsolideerde jaarrekening volgens IFRS 10 in detail besproken. Dit concept is vrij nauwkeurig gespecificeerd in de norm. Het betekent geconsolideerde jaarrekening in overeenstemming met IFRS 10.

Volgens de beoordeelde regelgevende documenten zijn verzekeringsmaatschappijen, banken en andere bedrijven waarvan de aandelen worden verhandeld, verplicht om dergelijke rapporten te maken.

Voor het opstellen van geconsolideerde rapporten, volgens bepaalde regels hiervoor, moeten organisaties de activiteiten van andere bedrijven controleren. Er zijn een aantal uitzonderingen op deze regel, waarvan de belangrijkste investeringsentiteiten zijn.

Het artikel presenteerde controle-opties, kenmerken van het consolidatieproces, enz.