Wisselkoersverschillen. Boekhouding van wisselkoersverschillen. Wisselkoersverschillen: boekingen

2024 Auteur: Howard Calhoun | [email protected]. Laatst gewijzigd: 2023-12-17 10:36

De wetgeving die vandaag in de Russische Federatie bestaat, in het kader van federale wet nr. 402 "On Accounting" van 06 december 2011, voorziet in de boekhouding van zakelijke transacties, passiva en eigendom strikt in roebels. Fiscale boekhouding, of liever het onderhoud ervan, wordt ook uitgevoerd in de opgegeven valuta. Maar sommige bonnen worden niet in roebels gemaakt. Vreemde valuta moeten, in overeenstemming met de wet, worden omgerekend. Verderop in het artikel zullen we een dergelijk concept als "uitwisselingsverschil" beschouwen. Wat zijn deze activa? Wanneer verschijnen ze en hoe worden ze weergegeven in de documentatie?

Algemene informatie

In het kader van de wet wordt opgemerkt dat monetaire transacties op de rekeningen van de organisatie worden uitgevoerd in roebels met conversie tegen de koers die is vastgesteld door de Centrale Bank van de Russische Federatie op de dag van de directe passage van de operatie. Wettelijk zijn er situaties waarin herberekening is toegestaan op een andere datum dan het moment waarop de berekening is gemaakt. Bij schommelingen (veranderingen) in de koers ten opzichte van de herwaarderingsdata ontstaat een koersverschil. Het leidt, wanneer het de operatie weerspiegelt, tot de schijn van extra inkomsten of uitgaven. Het wisselkoersverschil ontstaat wanneer hetzelfde actief (vordering, verplichting) uitgedrukt in de valuta van een vreemde staat op verschillende tijdstippen wordt gewaardeerd, met uitzondering van de situatie met een constante wisselkoers.

Boekhouding en fiscale balans

Het boeken van wisselkoersverschillen vindt zowel fiscaal als boekhoudkundig plaats. Hun reflectie in de documentatie heeft echter bepaalde verschillen. Fiscale boekhouding voorziet in wisselkoers- en somverschillen. Boekhoudkundige documenten weerspiegelen slechts één type. Ze vertegenwoordigen alleen wisselkoersverschillen. Tegelijkertijd is de essentie van het concept ook anders voor de boekhoudkundige en fiscale saldi. Dienovereenkomstig past de berekening voor elk van de typen zijn eigen toe. Niet de laatste factor die van invloed is op het optreden van koersverschillen in de tax accounting is de mogelijkheid tot opbouw van de belastbare grondslag. De belastingplichtige heeft, in overeenstemming met de huidige wetgeving, het recht om de cash-methode of de accrual-methode toe te passen.

Boekhouding

Wisselkoersverschillen ontstaan als gevolg van een transactie op te betalen of te ontvangen rekeningen in vreemde valuta. In dergelijke gevallen moet aan een bepaalde voorwaarde worden voldaan. Wisselkoers op de vervaldatumverschilt van die op het moment van het aanvaarden van de verantwoordingsplicht in de verslagperiode of van de indicator op de verslagdatum waarop de laatste herberekening v alt.

Het komt ook voor in andere gevallen. Voor herberekeningen bijvoorbeeld:

• waarde van geldeenheden aan de kassa van de organisatie;
• tegoeden op bankrekeningen;
• geld, betalingsdocumenten;
• effecten.

Hoe worden wisselkoersverschillen weergegeven?

Activatransacties worden uitgevoerd in overeenstemming met bepaalde vereisten. Opgemerkt moet worden dat de reflectie in de documentatie zijn eigen specifieke kenmerken heeft. De boekhoudkundige verwerking van wisselkoersverschillen in boekhoudtransacties wordt dus afzonderlijk geregistreerd van andere soorten uitgaven en inkomsten. Tegelijkertijd zijn, met uitzondering van gevallen van verrekeningen op inbreng in het toegestaan kapitaal, de betreffende activa onderworpen aan verplichte opname in het financieel en economisch resultaat van de activiteiten van de vennootschap. Vervolgens wordt de weergave in de boekhoudkundige documenten vastgelegd in de vorm van inkomsten (bij een stijging van de wisselkoers) of kosten (bij een daling).

Bijdragen van de oprichters aan het toegestaan kapitaal

Deze bonnen kunnen niet alleen in roebels worden gemaakt. In gevallen waarin, in overeenstemming met de statutaire documenten, de bijdrage van de oprichters aan het toegestaan kapitaal in vreemde valuta wordt gedaan, wordt dit weergegeven in de boekhoudkundige documentatie op rekening 80 ("Toegestaan kapitaal"). Hoe worden deze koersverschillen geregistreerd? Transacties worden uitgevoerd in roebels tegen de koers die door de Centrale Bank is vastgesteld op het moment van registratierechtspersoon. In het geval van situaties waarin schulden door de eigenaren worden afgelost, of bij herberekening van de reeds opgelopen schulden in vreemde valuta per balansdatum, verschijnen er extra activa. Ze worden geboekt op rekening 83 ("Extra kapitaal"). Er kunnen zich ook situaties voordoen waarin uit de omrekening op de verslagdatum een negatief koersverschil blijkt. In dit geval worden debetboekingen toegepast om het maatschappelijk kapitaal te verminderen. Tegelijkertijd is het debetsaldo niet toegestaan. Daarom wordt de oprichters van de organisatie aangeraden om in de verslagperiode een vast tarief vast te stellen. Het moet tijdens de verslagperiode een of twee keer worden herberekend. Indien er echter toch koersverschillen zijn ontstaan in de loop van de activiteiten van de organisatie, verdient het aanbeveling deze op de volgende debetrekeningen te verwerken: 91 ("Overige baten en lasten") of 84 ("Ingehouden inkomsten of ongedekt verlies"). Om dergelijke situaties te voorkomen, wordt de organisatie aanbevolen om de procedure in te voeren voor het boeken van opkomende negatieve wisselkoersverschillen op het maatschappelijk kapitaal.

Rapportage

Boekhouding omvat wisselkoersverschillen in andere inkomsten of uitgaven. Bij het samenvatten van gegevens naar soorten zakelijke transacties, passiva en onroerend goed, waarvan de waarde wordt uitgedrukt in eenheden van vreemde valuta, moet een aparte weergave van de activa in kwestie zijn. Tegelijkertijd worden inkomsten of uitgaven die verband houden met het uitvoeren van valuta-aan- en verkooptransacties niet verwerkt in het totale bedrag van wisselkoersverschillen. Er is een bepaalde volgorde volgens:die activa regelt. Specifiek:

1. Wisselkoersverschillen die voortvloeien uit de omrekening van schulden in buitenlandse eenheden zijn onderhevig aan openbaarmaking. In dit geval is het verplicht om te voldoen aan de voorwaarden van de betaling in herberekeningsgeld.
2. Activa voortkomend uit de omrekening van schulden in vreemde valuta. In dit geval moet het in roebels worden betaald.
3. Koersverschillen geboekt via de balans van de organisatie. Maar de activa gingen tegelijkertijd niet naar die rekeningen die rekening houden met het financiële resultaat van de onderneming.
4. De koers die door de partijen bij de overeenkomst is vastgesteld op de rapportagedatum (in sommige gevallen kan dit de officiële wisselkoers ten opzichte van de roebel zijn, die op het rapportagemoment door de Centrale Bank is vastgesteld).

Activiteiten die voortkomen uit de omrekening van schulden in vreemde valuta hoeven echter niet afzonderlijk in de definitieve resultatenrekening te worden weergegeven. Wisselkoersverschillen die inkomsten genereren (met uitzondering van die welke worden weergegeven op de extra kapitaalrekening) lopen via regel 090 (formulier nr. 2) en worden opgenomen in de overige inkomsten. De delen die de uitgave vormen (met uitzondering van de delen die worden weerspiegeld in de aanvullende kapitaalrekening) gaan via regel 100 (formulier nr. 2) en zijn opgenomen in andere uitgaven.

Belastingdocumentatie

Het wisselkoersverschil in de context van de activiteiten van de organisatie kan inkomsten of uitgaven genereren. In tegenstelling tot boekhoudkundige documentatie, waarvan het doel is om het financiële resultaat te bepalen uit:activiteiten van een bepaalde onderneming, is de belangrijkste taak van belastingaangifte het bepalen van de basis op basis waarvan de aan de begroting betaalde belasting wordt geheven. Wisselkoersverschillen worden in dit geval beschouwd vanuit het oogpunt van verhoging of verlaging van deze basis. Activa die het inkomen van de organisatie verhogen, worden in belastingdocumentatie positief genoemd. Volgens de huidige belastingwet van de Russische Federatie moeten dergelijke ontvangsten worden opgenomen in niet-operationele inkomsten. Koersverschillen die de kosten van de organisatie verhogen, worden in de belastingadministratie negatief genoemd. Volgens de huidige belastingwet, die is aangenomen en actief is in de Russische Federatie, moeten dergelijke activa worden opgenomen in de niet-operationele kosten.

Praktische activiteiten van de organisatie

Onder het wisselkoersverschil wordt verstaan elke vorm van herwaardering van verplichtingen, vorderingen, eigendommen, uitgevoerd in vreemde valuta. Dienovereenkomstig moeten ze ook in dezelfde monetaire eenheden worden betaald. In gevallen waarin betaling voor de herwaardering van verplichtingen, vorderingen, eigendommen in roebels wordt gedaan, wordt het verschil dat ontstaat als gevolg van wisselkoersschommelingen het somverschil genoemd. Tegelijkertijd komt een belastingplichtige die op kasbasis werkt, in het kader van zijn activiteiten in het geheel niet met dergelijke activa te maken. Wisselkoersverschillen met deze benadering ontstaan op het moment van herwaardering van de waarden van de organisatie uitgedrukt in valuta, of tijdens de directe herwaardering van de monetaire eenheden in de contanten van de onderneming.

Reflectie in belastingaangifte

Belastingdocumentatie houdt niet alleen rekening met wisselkoerstransacties op de laatste dag van de rapportageperiode. Dit gebeurt elke keer dat ze verschijnen. De boekhouding van som-ontvangsten, in tegenstelling tot de wisselkoers, wordt alleen uitgevoerd met de directe terugbetaling van schulden. In dat geval hebben de bezittingen geen invloed op de hoogte van de belastbare grondslag. Dit komt doordat ze volgens de documentatie niet per rapportagedatum zijn berekend. Deze voorwaarden, in het kader van de huidige belastingwetgeving, zijn alleen geldig voor belastingplichtigen wier basis voor werk de opbouwmethode is om hun belastinggrondslag weer te geven. Op voorwaarde dat een onderneming of een ondernemer de cash-methode gebruikt in hun werk, ontstaan er bij de uitoefening van hun activiteiten geen totale activa. Het optreden van wisselkoersverschillen is ook te wijten aan de herwaardering van valutawaarden, uitgedrukt in het saldo van monetaire eenheden, die op de rekeningen of in de kas van de onderneming staan.

Reflectie in de verklaring

Positieve som (wissel)verschillen in belastingdocumentatie worden weerspiegeld in regel 100 van bijlage nr. 1, blad 02 van de verklaring, in de structuur van niet-operationeel inkomen. Dienovereenkomstig vallen negatieve activa op de niet-operationele kosten. Ze gaan via regel 200 van bijlage nr. 2 tot blad 02 van de verklaring.

Aandelenkapitaalinvestering in belastingdocumentatie

Onder de huidige belastingwetgeving is het toegestaan bij het bepalen van de belastinggrondslag,gebruikt om winstbetalingen te berekenen, houdt geen rekening met de fondsen van de organisatie die zijn ontvangen van de eigenaren en gericht zijn op het verhogen van het toegestane kapitaal. Bovendien wordt de verkrijging door de belastingplichtige van rechten op eigendom verkregen in ruil voor zijn (aandelen) overgedragen aan de vervreemding van de onderneming, niet beschouwd als winst die voortvloeit uit de belastingplichtige. In dit verband zijn koersverschillen gericht op wijziging van het maatschappelijk kapitaal geen reden om daarvan inkomstenbelasting te heffen.

Verschillen in financieel resultaat en belastbare grondslag

Het resultaat van verschillende definities van de momenten van optreden van de beschouwde wisselkoers en totale activa in boekhoudkundige en fiscale documentatie is de discrepantie tussen het uiteindelijke financiële resultaat van de organisatie en de fiscale boekwaarde die wordt gebruikt om de inkomstenbelasting te berekenen. Deze discrepantie is echter niet kritisch, aangezien dit in wezen een niet-permanent fenomeen is en wordt opgenomen in de categorie tijdelijke belastbare (aftrekbare) verschillen. De gevormde activa zullen in de toekomst zeker in aanmerking worden genomen bij het samenstellen van boekhoudkundige documentatie bij het berekenen van de inkomstenbelasting van de organisatie.

Conclusies

Activiteiten om de gevormde activa in de boekhoudkundige documentatie weer te geven, worden uitgevoerd in overeenstemming met de wettelijk vastgelegde procedure. Wisselkoersverschillen op alle soorten verplichtingen waarvan de waarde in vreemde valuta is gesteld, maar waarvoor in roebels wordt betaald, ontstaan door herberekening op de datum van aflossing van de verplichting of opde laatste dag van de verslagperiode. Dit is een van de verschillen met fiscale boekhouding. Zoals hierboven vermeld, voorziet het alleen in de berekening van de resulterende activa op het moment van terugbetaling van verplichtingen. Tegelijkertijd zijn koersverschillen die zijn ontstaan in de boekhouding op rapportagedata geen grond voor het berekenen van de inkomstenbelasting.