Niet-geproduceerde activa: definitie, kenmerken, boekhouding

2024 Auteur: Howard Calhoun | [email protected]. Laatst gewijzigd: 2023-12-17 10:36

De leiders van veel ondernemingen, in een poging om de arbeidsomstandigheden en vrije tijd van werknemers te verbeteren, verwerven eigendom dat niet bedoeld is voor gebruik in het productieproces of om te voldoen aan de managementbehoeften van de organisatie. Dergelijke items zijn bijvoorbeeld waterkokers, magnetrons, koelkasten, fitnessapparatuur, medische apparatuur, airconditioners, enz. Hoewel dit onroerend goed is geclassificeerd als een niet-geproduceerd actief, moet het worden verantwoord. In ons artikel zullen we het hebben over de nuances van het plaatsen van dergelijke objecten, de kenmerken van belastingen en andere belangrijke punten.

Relevantie van het probleem

Moeilijkheden bij het in aanmerking nemen van de vaste activa van de onderneming veroorzaken enkele problemen bij het berekenen van de grondslag voor onroerende voorheffing. De optie voor onkostenverantwoording gebruiken?acquisitiekosten? Kunnen niet-geproduceerde activa aan btw worden onderworpen? Wat moet een accountant doen zodat het bedrijf geen problemen krijgt met de IFTS? Er zijn veel vragen. Laten we het uitzoeken.

Wat zijn "niet-geproduceerde activa" in de boekhouding?

Vandaag de dag zijn er twee benaderingen voor de reflectie van de objecten in kwestie. Enerzijds wordt in de Regeling administratie niet aan de boedelscheiding gedaan. Anderzijds is op grond van artikel 4 PBU 6/01 een van de belangrijkste voorwaarden voor de erkenning van een object als vast actief het gebruik ervan in het productieproces, bij het uitvoeren van werkzaamheden of het verlenen van diensten, of voor de beheersbehoeften van het bedrijf. Een ander belangrijk criterium is het vermogen van het onroerend goed om winst te maken.

In het eerste geval worden investeringen in niet-geproduceerde activa, inclusief de verwervingskosten, waardoor ze in een staat worden gebracht die geschikt zijn voor gebruik, op de rekening weergegeven. 08 en van de rekening afgeschreven. 01.

In het tweede geval zijn experts van mening dat, aangezien de objecten niet direct gerelateerd zijn aan de productie, dit betekent dat ze geen winst kunnen opleveren. Hieruit volgt dat, in overeenstemming met paragraaf 12 van PBU 10/99, de kosten van niet-geproduceerde activa dienen te worden geboekt op subrekening 91.2 als niet-operationele kosten.

Weerspiegeling van rechtspersonen in de boekhouding

Laten we eerst eens kijken naar de kenmerken van documentatie in de eerste benadering.

Als algemene regel geldt dat de terugbetaling van vaste activa plaatsvindt door middel van toelopende afschrijvingen. Maar aangezien niet-geproduceerde activaniet direct gerelateerd zijn aan de productie, dienen afschrijvingen ten laste van de overige kosten te worden gebracht, hetgeen tot uiting komt in de subrekening. 91.2 "Overige uitgaven en inkomsten".

De periode van nuttige werking van een object voor afschrijving wordt door de onderneming vastgesteld bij ontvangst van het onroerend goed, in overeenstemming met de vereisten van de OS-classificatie. Aangezien we het hebben over vaste activa voor niet-productiedoeleinden, is het bedrag aan btw niet aftrekbaar, maar toegerekend aan andere kosten. In dit geval genereert de accountant de volgende boekingen:

• Dt sch. 91 subaccounts 91.2 Ct 19 - het bedrag aan btw is inbegrepen in andere uitgaven.
• Dt sch. 91 subaccounts 91.2 Ct 02 - het afschrijvingspercentage is opgenomen in de overige kosten.

Deze optie, zoals de praktijk laat zien, past heel goed bij de inspecteurs van de federale belastingdienst.

Volgens een aantal deskundigen, op basis van sub. 1 blz. 1 art. 264 van de Belastingwet, kan een dergelijke belasting wel worden opgenomen in de kosten die een economische entiteit in aanmerking neemt bij het belasten van winst.

Uitleg van het Ministerie van Financiën

Bevestigt de mogelijkheid om niet-geproduceerde activa te verantwoorden als onderdeel van de brief over vaste activa van het ministerie van Financiën nr. 03-06-01-04/209 van 21-04-2005. Het bureau stelt voor om arbeidsrechtelijke normen te gebruiken om het opnemen van informatie over rechtshandelingen op de rekening te rechtvaardigen. 01.

Het ministerie van Financiën geeft zijn uitleg aan de hand van een voorbeeld. In de brief wordt ingegaan op de mogelijkheid om een magnetron en een koelkast aan te merken als vaste activa. Deze objecten komen in feite overeen met de kenmerken van vaste activa, aangezien hun gebruiksduur langer is dan 12 maanden. Doorslaggevend bij het bepalen van de regels voor de verantwoording van dit vastgoed is de aanwezigheid in de cao van een clausule over de arbeidsvoorwaarden van het personeel. Zaken die zijn verworven om de bepalingen van deze overeenkomst uit te voeren, worden beschouwd als vaste activa. Deze conclusie is door het Ministerie van Financiën op grond van art. 163 TK. De werkgever is verplicht om voor het personeel arbeidsomstandigheden te creëren die voldoen aan de eisen voor arbeidsbescherming en veiligheid.

Bovendien merkt het bureau op dat als de cao niet alleen voorziet in het verstrekken van voedsel voor werknemers, maar ook in het verstrekken van bijvoorbeeld een magnetron of een koelkast, deze objecten worden herkend als vaste activa.

Meer casestudy's

Natuurlijk kunnen naast een magnetron en een koelkast ook andere niet-geproduceerde activa in de onderneming worden gebruikt. De mogelijkheid om ze in het besturingssysteem op te nemen hangt voornamelijk af van het vermogen van het management om hun "productie- en beheer"-doel te rechtvaardigen.

In de gerechtelijke praktijk zijn er gevallen waarin de kosten van afschrijving van gordijnen met lambrequins, een bank, een tafel, een fauteuil, gordijnen worden verantwoord als beheerskosten. Belastingbetalers rechtvaardigen de beslissing om ze op te nemen in het OS door het feit dat deze items direct betrokken waren bij de activiteiten van de organisatie. En het werk van het bedrijf bestond op zijn beurt uit informatiediensten, het adviseren over commerciële kwesties, het uitvoeren van marktonderzoek, het analyseren van de effectiviteit van de werking van de oliecomplex.

Boekhouding als niet-operationele kosten

Als u de tweede benadering gebruikt om rechtshandelingen weer te geven, maakt de accountant de volgende boekingen:

• Dt sch. 91 subaccounts 91,2 Kt c. 60 - weerspiegelt de kosten van het verwerven van niet-productie-eigendom.
• Dt sch. 19 kt sc. 60 - btw inbegrepen.
• Dt sch. 60 Kt sc. 51 - betaling van rechtshandelingen.

BTW-bezinningsopties

De methoden van belastingboekhouding zijn afhankelijk van het voorkomen van het object van belastingheffing. Zoals de federale belastingdienst uitlegt in haar brief nr. 03-1-08 / 204 / 26-В088 van 2003, als de overdracht van niet-productie-eigendom geen verband houdt met de vorming van de basis, moet er rekening worden gehouden met btw op de subrekening. 91.2 "Diverse kosten". Het resultaat is een record:

Dt sch. 91 subaccounts 91,2 Kt c. 19 - afschrijving van voorbelasting.

Als de middelen die bedoeld zijn voor de eigen behoeften van de onderneming worden overgedragen aan de structurele afdelingen, dan is de situatie tweeledig. Enerzijds is er dus een belastbare omzet:

Dt sch. 91 subaccounts 91,2 Kt c. 68 - het btw-bedrag werd geheven over de overdracht van eigendom (diensten, werken) voor eigen behoeften.

Aan de andere kant heeft de betaler het recht om het belastingbedrag voor aftrek te presenteren:

Dt sch. 68 kt v. 19 - Btw-bedrag geaccepteerd voor aftrek.

Het ministerie van Financiën houdt vast aan hetzelfde fiscale boekhoudkundige standpunt in brief nr. 03-03-04/2/9.

Nog een paar woorden over belastingadministratie

Hierboven hebben we gedeeltelijk de reflectie van informatie over belastingen behandeld. Laten we echterLaten we eens kijken naar de normen van het belastingwetboek voor boekhouding.

Het verwijzen van een object naar een bepaalde groep heeft invloed op 3 belastingen: btw, inkomstenbelastingen en onroerend goed. Uiteraard hangt het ontstaan van verplichtingen voor de laatste aftrek direct af van de procedure voor het herkennen van een object in de boekhouding. Maar wat gebeurt er met de inkomstenbelasting?

Volgens paragraaf 49 van art. 270 van het belastingwetboek, uitgaven die niet voldoen aan de criteria van paragraaf 1 van art. 252 van het belastingwetboek, kan niet in aanmerking worden genomen. Ze worden bijvoorbeeld niet in aanmerking genomen als ze niet economisch verantwoord zijn.

Tegelijkertijd worden afschrijfbare activa en vaste activa begrepen als objecten die worden gebruikt als arbeidsmiddel voor de productie en verkoop van producten (dienstverlening, uitvoering van werk) of voor bedrijfsbeheer. Bijgevolg zal bij fiscale boekhouding de opname van een actief ook afhangen van de rechtvaardiging voor de noodzaak om het te gebruiken voor financiële en economische activiteiten. Hier kunt u ook verwijzen naar de normen van de Arbeidswet, die de doelmatigheid van uitgaven bevestigen die gericht zijn op het creëren van goede arbeidsomstandigheden voor het personeel. Daarnaast kunnen argumenten over beheer- of representatiekosten worden gebruikt.

Het is de moeite waard om te zeggen dat als de economische haalbaarheid van uitgaven voor niet-geproduceerde activa wordt bevestigd door de noodzaak om goede arbeidsomstandigheden te creëren, de onderneming de "loon"-belastingen niet zal verhogen. Triest maar waar.

Niet-geproduceerde activa in budgetboekhouding

Er zijn verschillende andere soorten onroerend goed die behoren tot de categorie die we overwegen. Bijvoorbeeld in een overheidsinstellingeen niet-geproduceerd actief is land of een andere natuurlijke hulpbron.

Het kan worden geaccepteerd voor saldo in geval van aankoop, schenking, overdracht voor gebruik of operationeel beheer, evenals in geval van detectie van niet-verantwoorde objecten tijdens de inventarisatie.

In geval van kosteloze overdracht van NLA aan een rijksoverheid, gemeentelijke of rijksinstelling, wordt een akte opgesteld. Het wordt geleverd met een inventariskaart. Bij intradepartementale overplaatsing wordt een beschikking (besluit) van een hoger orgaan of oprichter opgemaakt, een akte en een nota opgemaakt. In geval van vervreemding van NPA zijn de belangrijkste documenten voor afschrijving het contract en de handeling van aanvaarding en overdracht.