Accounting voor immateriële activa in de boekhouding: kenmerken, vereisten en classificatie

2024 Auteur: Howard Calhoun | [email protected]. Laatst gewijzigd: 2024-01-17 19:03

Immateriële activa van de organisatie worden gevormd en verantwoord in overeenstemming met de toepasselijke wetgeving. Er is een gevestigde methodiek waarmee rechtspersonen deze eigenschap in de boekhoudkundige documentatie weergeven. Er zijn verschillende groepen immateriële activa. Dit is een belangrijk punt voor de procedure voor het weergeven van eigendom in boekhoudkundige documentatie. Kenmerken van de administratieve verwerking van immateriële activa, de belangrijkste wettelijke normen, zullen verder worden besproken.

Algemene definitie

In een markteconomie zijn niet alleen materiële activa een factor bij de vorming van het inkomen van een organisatie. Tot op heden kan al ondubbelzinnig worden gezegd dat de indicator van de nettowinst van een bedrijf afhangt van hoe technologisch en innovatief het productieproces is. Er bestaat dus zoiets als immateriële activa. Ze zijn verstoken van materiële substantie, maar hun rol in het algehele proceswinst maken is soms niet alleen geweldig, maar ook beslissend.

Om deze reden wordt de boekhouding van immateriële activa (IA) bijgehouden. Dit is een nieuwe boekhoudkundige post. Het verscheen in het stadium van de vorming van marktrelaties in ons land. In alle landen wordt echter voortdurend de kwestie van boekhouding, schatting en de ontvangst van dergelijke activa op de balans besproken. Er is niet één manier om dit werk te doen. Om deze reden is er geen internationale standaard voor de administratieve verwerking van immateriële activa.

Het is de moeite waard om te beginnen met het feit dat immateriële activa in de boekhouding een vast actief zijn dat wordt weerspiegeld in de balans in artikel 110. Dit is het minst liquide type ondernemingsvastgoed, omdat het moeilijk is om snel omzetten in geld. De procedure voor hun boekhouding wordt geregeld door de Boekhoudverordening PBU 14/2007, zoals gewijzigd. gedateerd 24.12.10 nr. 186n.

Volgens dit document behoren de volgende rechten toe aan immateriële activa, die door de onderneming meer dan 12 maanden worden gebruikt in haar bedrijfsactiviteiten:

• Voortkomend uit contracten met auteurs voor het gebruik in de loop van het productieproces van hun werken van literatuur, wetenschap, kunst.
• Om mede-eigenaar te zijn van programma's voor informatietechnologie, evenals databases en andere software.
• Over het gebruik van octrooien op het gebied van innovatieve uitvindingen, industriële ontwerpen, het bereiken van moderne wetenschap en technologie, modelcertificaten, handelsmerken, licenties, enz.
• Over knowhow en andere gelijkaardige uitvindingen.

Ook,immateriële activa in de boekhouding zijn ook de goodwill van een organisatie.

Criteria voor opname in immateriële activa

Het is vermeldenswaard dat de boekhouding van fondsen en immateriële activa op totaal verschillende manieren wordt gedaan. Vaste activa hebben een materiële, materiële uitdrukking. Immateriële activa moeten, om als zodanig te worden beschouwd, aan bepaalde criteria voldoen. Ze kunnen economisch of legaal zijn. Soms moet een organisatie aan inspectie-instanties bewijzen dat een bepaald type onroerend goed als immateriële activa kan worden beschouwd.

In overeenstemming met de wettelijke criteria is de boekhouding van immateriële activa mogelijk in de volgende gevallen:

1. De relevante verordening moet het recht van de entiteit vermelden om het octrooi, de licentie of een vergelijkbaar product te bezitten. Er moet een overeenkomst zijn gesloten met de auteur. Octrooien, licenties, software, enz. kunnen niet worden behandeld als immateriële activa.
2. Voor elke juridische categorie moet een voorgeschreven regime gelden.

De economische criteria zijn:

1. Immateriële activa kunnen goederen omvatten die meer dan een jaar door de onderneming zijn gebruikt.
2. Dergelijke productiemiddelen moeten noodzakelijkerwijs inkomen genereren.

Met andere woorden, fondsen in de lijn van immateriële activa kunnen alleen worden bijgeschreven op het saldo van een onderneming als er een overeenkomst is gesloten met de eigenaar van technologieën, patenten, enz. Bovendien, om hun rechten op de resultaten te verkopen van intellectueelactiviteiten kan de organisatie niet, aangezien dit type activa geen materiële uitdrukking heeft.

Immateriële activa genereren inkomsten voor de organisatie. Als dit niet gebeurt, moet de hoofdaccountant beslissen of dergelijke eigendommen van de balans moeten worden uitgesloten. Regelgevende instanties zullen bewijs nodig hebben dat immateriële activa winstgevend zijn. Als u dit niet doet, kan dit bepaalde fiscale gevolgen hebben.

Initiële schatting

In PBU wordt de boekhouding van immateriële activa op een speciale manier uitgevoerd. De eenheid is een inventarisobject, dat wil zeggen de totaliteit van de rechten van één octrooi of contract.

Om immateriële activa op de balans te accepteren, wordt rekening gehouden met de initiële kostprijs. Het wordt vastgesteld op de dag van goedkeuring. Aangezien dergelijke eigendom geen materiële uitdrukking heeft, is het moeilijker om de initiële waarde ervan vast te stellen dan wanneer vaste activa op de balans worden opgenomen.

De werkelijke kostprijs van immateriële activa is de prijs die een entiteit heeft betaald bij het verkrijgen van een octrooi of ander soortgelijk contract, evenals de kosten die zijn gemaakt bij het creëren van de voorwaarden voor het gebruik van een actief.

Tijdens de boekhouding van immateriële activa worden ook de kosten van hun verwerving opgesomd. Deze kosten omvatten:

• De kosten die de organisatie op grond van het contract beta alt op het moment van vervreemding van de rechten op het resultaat van het intellectuele werk van de verkoper.
• Douanekosten en heffingen.
• Bedragen van niet-terugbetaalbare belastingen, heffingen,overheidsvergoedingen die een organisatie moet betalen bij het verwerven van immateriële activa.
• Vergoeding aan tussenpersonen die hebben geholpen een actief te verwerven.
• Kosten van informatie, adviesdiensten.
• Andere kosten in verband met de aankoop van immateriële activa.

Bij het in aanmerking nemen van de primaire kosten van immateriële activa, naast de bovengenoemde kosten, heeft de accountant het recht om rekening te houden met de bedragen van andere kosten. Deze omvatten de kosten van diensten die de organisatie aan derden beta alt op grond van een contract, bestellingen of bij het uitvoeren van onderzoek, experimenten, ontwerp en technologisch werk.

Bovendien omvat deze categorie de loonkosten van werknemers die betrokken zijn bij het proces van het creëren van immateriële activa of bij de uitvoering van onderzoek, constructie, technologisch werk, evenals inhoudingen voor sociale behoeften. De initiële kostprijs van immateriële activa omvat ook de kosten voor het onderhoud van onderzoekslaboratoria, apparatuur en andere vaste activa voor speciale doeleinden.

Niet inbegrepen in de oorspronkelijke kostprijs van immateriële activa

In het boekhoudproces is de ontvangst van immateriële activa niet inbegrepen in de kosten van hun oprichting, de volgende items:

• Bedragen van terugbetaalbare belastingen (behalve zoals bepaald door de wetgeving van de Russische Federatie).
• Algemene kosten die geen verband houden met de verwerving van immateriële activa.
• Uitgaven die in voorgaande rapportageperioden zijn gemaakt voor onderzoeks- en ontwikkelingswerk.

Het is ook vermeldenswaard dat organisaties bij de boekhouding van immateriële activa niet worden opgenomen in het bedragde initiële kosten van uitgaven op ontvangen leningen, leningen voor de aankoop van immateriële activa. De uitzondering is wanneer het actief een investering is.

Het is vermeldenswaard dat geschonken immateriële activa moeten worden opgenomen in de initiële kostprijs van immateriële activa. U kunt het bedrag dat op de balans moet worden gezet bepalen op basis van de actuele marktwaarde van het goed op de datum van schenking. Dit concept moet worden opgevat als het geldbedrag dat het bedrijf zou kunnen ontvangen in het geval van de verkoop van het resulterende actief. Het kan alleen worden bepaald na een deskundige beoordeling.

Voorbeeld van aankooptransacties

De boekhouding van vaste activa en immateriële activa in elke organisatie vereist de juiste weergave van verworven en afgestoten activa. Om dit te doen, voert de boekhoudafdeling de juiste boekingen uit.

De boekhouding van de belangrijkste immateriële activa wordt uitgevoerd in overeenstemming met de vastgestelde methodologie. Immateriële vaste activa worden geboekt op rekening 04. Op subrekening 04.01 worden immateriële activa rechtstreeks in rekening gebracht en op subrekening 04.02 S&O-kosten.

Om de transactie voor de verwerving van immateriële activa weer te geven, moet u verschillende boekingen maken. In het contract staat bijvoorbeeld dat de prijs voor het verwerven van het recht om intellectueel eigendom te bezitten 350 duizend roebel is. zonder BTW. Om deze overeenkomst te registreren, moest het bedrijf een staatsbelasting betalen. Het bedroeg 9 duizend roebel. Om het verworven handelsmerk in het staatsregister in te voeren, moest nog eens 2,5 duizend roebel worden betaald.

Om de vermelde transacties weer te geven, de accountantmoet transacties als volgt weergeven:

Operatie	Dt	CT	Bedrag
Betaling voor de aankoop van een handelsmerk	76	51	413 000
Contractkosten	08.05	76	350,000
BTW op eigendom van activa	19.02	76	63.000
BTW-afschrijving	19.02	68.02	63.000
Overheidsbelasting betaald	76	51	9 000
Opname van registratiekosten voor de verwerving van immateriële activa in uitgaven	08.05	76	9 000
Het inschrijfgeld betalen	76	51	2 500
Inbegrepen kosten	08.05	76	2, 5
Primaire waarde van het actief geaccepteerd op de balans	04.01	08.05	361 500

Overeenkomende transacties worden verwerkt als het vereiste pakket beschikbaar isdocumenten. Het bedrijf moet een factuur, contract, aanvaardingsakte, betalingsopdrachten hebben. De bovenstaande boekingen voor immateriële activa stellen u in staat de essentie van de procedure voor het registreren van onroerend goed te begrijpen.

Herwaardering

Tijdens de analytische boekhouding van immateriële activa is de initiële kostprijs niet onderhevig aan verandering. Alleen in gevallen waarin de wet voorziet, is het mogelijk om een dergelijke procedure uit te voeren.

Een wijziging in de initiële waarde van immateriële activa is toegestaan in geval van afschrijving en herwaardering. Voor commerciële organisaties kan een dergelijke procedure maximaal eenmaal per jaar aan het einde van de rapportageperiode worden uitgevoerd. Tegelijkertijd worden groepen homogene immateriële activa opnieuw beoordeeld. Er wordt rekening gehouden met de actuele marktwaarde, die wordt bepaald tegen marktprijzen op de herwaarderingsdatum.

Als een herwaarderingsbeslissing wordt genomen, zullen dergelijke activa in volgende perioden regelmatig moeten worden geherwaardeerd. Alleen in dit geval zal hun waarde niet significant verschillen van de markt.

Om immateriële activa te herwaarderen, wordt de restwaarde herberekend. Als onroerend goed moet worden geherwaardeerd, wordt het resultaat bijgeschreven op het extra vermogen. Dit bedrag is gelijk aan het bedrag van de afwaardering die in voorgaande jaren is uitgevoerd.

Indien een afwaardering van immateriële activa vereist is, wordt het bedrag gecrediteerd ten gunste van het financieel resultaat en verwijst het naar de post overige kosten. Toegevoegd kapitaal wordt verminderd met het bedrag van de afwaardering.

In het geval van boekhoudkundige verwerking van de vervreemding van immateriële activa, is het bedragherwaardering wordt overgeheveld van bijkomend kapitaal naar ingehouden winsten. De resultaten van de herwaardering worden afzonderlijk in de boekhouding verwerkt.

Afschrijvingen

Bijzondere aandacht verdient de boekhouding van afschrijvingen op immateriële activa. Indien dergelijke onroerende goederen een gebruiksduur hebben, worden de nodige overlopende activa geboekt. Als het actief niet wordt gekenmerkt door een dergelijke kwaliteit, wordt er niet afgeschreven.

Wanneer immateriële activa op de balans van de organisatie komen, bepa alt de organisatie haar gebruiksduur. De periode wordt uitgedrukt in maanden. Tijdens de looptijd zal de organisatie dit actief gebruiken. In sommige gevallen wordt de gebruiksduur gemeten aan de hand van het aantal producten dat in de toekomst wordt geproduceerd of worden andere fysieke indicatoren gebruikt.

De organisatie controleert jaarlijks de gebruiksduur. Indien nodig wordt dit verduidelijkt. Overeenkomstige aanpassingen worden weerspiegeld in de boekhouding.

De afschrijving van immateriële activa wordt op een van de volgende manieren verwerkt:

• lineair;
• afschrijvingen in verhouding tot de hoeveelheid werk of producten;
• saldo verminderen;

Het bedrijf bepa alt zelfstandig de keuze voor de afschrijvingsmethode, op basis van de berekening van het verwachte inkomenspercentage. Indien deze indicator niet met een hoge mate van waarschijnlijkheid kan worden bepaald, wordt de afschrijving van immateriële activa lineair berekend.

Afschrijvingsvoorbeeld

Afschrijving van immateriële activa in de boekhoudingboekhouding wordt berekend volgens de vastgestelde methodologie. De kostprijs van het actief wordt verrekend met afschrijvingen en wordt weerspiegeld op rekening 05. De organisatie rekent afschrijvingen gewoonlijk eenmaal per maand aan. Voor handelsorganisaties wordt de operatie uitgevoerd op rekening 44 en voor productiebedrijven - op rekening 23, 20, 26 of 25.

U kunt afschrijvingen in rekening brengen met of zonder deelname van rekening 05. De boekingen zijn als volgt:

Operatie	Dt	CT	Bedrag
Afschrijvingen op rekening 05 laden	20, 23, 44	05	met btw
Zonder account 05	20, 23, 44	04.01
Voor een actief beheerd door een derde partij	91.02	05

Sinds 2016 hebben bedrijven die het vereenvoudigde belastingstelsel toepassen het recht verworven om immateriële activa weer te geven en geen afschrijvingen in rekening te brengen, maar activa af te schrijven als kosten op het moment dat de kosten van de organisatie ontstaan.

Belastingadministratie van immateriële activa is een zaak waar de accountant de nodige aandacht aan moet besteden. Als de keuringsinstanties om de een of andere reden het actief behandelen als iets anders dan immateriële activa, kunnen zich bepaalde problemen voordoen. Er zijn fiscale gevolgen. Zo worden immateriële activa afgeschreven voor inkomstenbelasting, waardoor de productiekosten stijgen. Als de winst uit het gebruik van immateriële activaniet is bewezen echt te zijn, zal afschrijving worden beschouwd als een onderschatting van de belastbare grondslag voor de inkomstenbelasting.

Vervreemding van immateriële activa

Als een immaterieel actief van de balans wordt verwijderd en niet winstgevend kan zijn voor het bedrijf, is een passende procedure vereist. De organisatie voert een soortgelijke procedure als de eigendomstermijn van het recht op een octrooi of licentie is verstreken. De vervreemding van immateriële activa vindt ook plaats als het bedrijf het recht op het resultaat van een intellectueel product vervreemdt, de overdracht van dit recht aan andere personen, ook zonder contract.

Als een immaterieel actief verouderd is, moet het ook van de balans worden afgeschreven. In sommige gevallen wordt de vervreemding geformaliseerd wanneer een actief wordt overgedragen aan het maatschappelijk kapitaal van een andere onderneming, wanneer het wordt geruild of geschonken, en ook in andere gevallen.

Tegelijkertijd wordt het bedrag aan geaccumuleerde afschrijvingen afgeschreven. Baten of lasten die voortvloeien uit de afschrijving van immateriële activa worden in de financiële resultaten opgenomen als overige baten of lasten. De afschrijvingsdatum wordt bepaald door de relevante overeenkomsten, regelingen die het bedrijf heeft afgesloten.

De boekhouding van immateriële activa bij vervreemding wordt weergegeven in rekening 91. Indien immateriële activa worden overgedragen aan het maatschappelijk kapitaal van een andere organisatie, kan de contractuele waarde van het actief worden vastgesteld. De waarde ervan is vaak hoger dan de balanswaarde. Het overtollige bedrag moet in dit geval worden weerspiegeld in tegoed 98 van de rekening. In geval van verkoop of kosteloze overdracht van immateriële activa is de transactie onderworpen aan btw. Berichten kunnen in dit geval als volgt zijn:

Operatie	Dt	CT	Bedrag
Afschrijving van immateriële activa met restwaarde afschrijving	05	04.01	met btw
Restwaarde	91.02	04.01	met btw
Verlies	99.01	91.09	met btw
Verkoop van immateriële activa onder het contract	62.01	91.01	met btw
Afschrijvingen afgeschreven	05	04.01	met btw
opgebouwde btw	91.02	68.02	met btw
Geld ontvangen op de zichtrekening	51	62.01	met btw

Goede wil

Bijzondere aandacht vereist de goodwill van het bedrijf, dat ook kan worden beschouwd als een object van immateriële activa. Voor de boekhouding vereist deze waarde een correcte berekening. Dit is het verschil tussen de aankoopprijs die door de koper aan de verkoper is betaald tijdens het proces van verwerving van de onderneming als één enkel productiecomplex, en de som van de waarde van het eigendom van het bedrijf op de datum van aankoop.

Goede reputatieorganisatie wordt gezien als een premie op de kosten die de koper beta alt tijdens het wachten op economische winst. Dergelijke niet-geïdentificeerde activa worden afzonderlijk geboekt als een afzonderlijke voorraadpost.

Als de reputatie van het bedrijf negatief is, moet dit immateriële actief worden beschouwd als een korting op de prijs bij het kopen en verkopen van de organisatie. Het ontstaat door het ontbreken van factoren van stabiele kopers. Ook mist het bedrijf verkoop- en marketingvaardigheden, een reputatie voor kwaliteit en zakelijke connecties, managementervaring en voldoende kwalificaties van werknemers. Andere factoren kunnen ook een negatieve bedrijfsreputatie creëren.

Door een zakelijke reputatie te verwerven, schrijft het bedrijf deze af. De gebruiksduur van dit actief is 20 jaar. Indien goodwill positief is, wordt deze lineair afgeschreven. Als het bedrijf een negatieve zakelijke reputatie krijgt, wordt dit toegeschreven aan het financiële resultaat, samengeteld met andere inkomsten.

Immateriële activa zijn een relatief nieuw object van boekhouding, maar ze duwden niettemin de middelen, gereedschappen voor productie. Bij het betrekken van dergelijke activa in omloop wordt het bedrijf echter met een aantal problemen geconfronteerd. Ze hebben betrekking op de boekhouding, het gebruik en het beheer van dergelijke eigendommen. Aangezien het wettelijke kader in deze richting onvolmaakt is, er geen duidelijke classificaties van immateriële activa zijn, wordt het moeilijk om immateriële activa te analyseren.

Vandaag ondergaat de boekhouding van immateriële activa bepaalde veranderingen. Dit is nodig om normen en methoden op te stellen voor het gebruik van dergelijke eigendommen. Er wordt gewerkt aan de ontwikkeling van een nieuwe FSB. Criteria voor de vorming van de initiële kostprijs, afschrijvingen, verwijdering van de balans zullen worden herzien. Ook andere zaken zullen worden overwogen. Dit zal het mogelijk maken om immateriële activa op een gestandaardiseerde manier bij te houden, wat het werk van de boekhouddienst van ondernemingen en organisaties vergemakkelijkt.