Boekhouding van bankgaranties in de boekhouding: kenmerken van reflectie

2024 Auteur: Howard Calhoun | [email protected]. Laatst gewijzigd: 2023-12-17 10:36

In de huidige economische omstandigheden blijft een bankgarantie een van de meest populaire diensten van financiële instellingen. Het wordt gebruikt als instrument om de risico's te verzekeren die kunnen ontstaan als de tegenpartij weigert haar verplichtingen na te komen. In de praktijk zijn er vaak problemen met de fiscale en boekhoudkundige verantwoording van bankgaranties. In het artikel zullen we de nuances van het reflecteren van informatie behandelen.

Algemene informatie

Een bankgarantieovereenkomst kan door een verzekerings(krediet)organisatie voor elk gewenst bedrag en voor vrijwel elke periode worden afgesloten, niet alleen met een rechtspersoon, maar ook met een individuele ondernemer. Zoals bepaald in lid 1 van art. 369 van het belastingwetboek, het zorgt voor de nakoming door de opdrachtgever van de verplichting jegens de begunstigde. Simpel gezegd, een bankgarantie is een garantie omschuldeiser. De bank garandeert dat het bedrijf dat de garantie aanvraagt, aan zijn verplichting zal voldoen.

Financiële organisatie, in overeenstemming met de bepalingen van art. 368 NC, die als borg optreedt, geeft op verzoek van de opdrachtgever (klant) een schriftelijke verplichting af om de begunstigde (crediteur) het in het contract gespecificeerde bedrag te betalen als deze het overeenkomstige schriftelijke verzoek indient.

Zoals bepaald in paragraaf 2 van art. 369 van het belastingwetboek verbindt de opdrachtgever zich ertoe een vergoeding te betalen aan de borg.

In sommige gevallen is de garantie van een financiële instelling verplicht:

• voor overheidscontracten;
• bij het uitvoeren van overheidsopdrachten;
• om deel te nemen aan veilingen, wedstrijden, aanbestedingen, enz.

afgifte van garanties is opgenomen in het aantal banktransacties op basis van paragraaf 8 van deel 1 van art. 5 FZ nr. 395-1.

BTW

Op basis van de bepalingen van sub. 3 blz. 3 art. 149 TC, transacties zijn niet onderworpen aan btw op:

• uitgifte en annulering van garantie;
• bevestiging en wijziging van de voorwaarden;
• een garantiebetaling doen;
• registratie en verificatie van documenten.

Als gevolg hiervan wordt de btw over het bedrag van de commissie (vergoeding) niet door de borgsteller aan de opdrachtgever gepresenteerd.

De kwestie van garanties die door verzekeringsmaatschappijen worden verstrekt, wordt anders opgelost. In dat geval is de vergoeding onderworpen aan btw. De "inkomsten" belasting van de commissie aan de borg kan door de opdrachtgever worden afgetrokken bij vervulling van de voorwaarden bepaald in paragraaf 1 van art. 172 NK.

Hoe wordt een bankgarantie weerspiegeld in de boekhouding van de opdrachtgever?

De eerste financiële transactie is de betaling van het bedrag van de vergoeding aan de garant. Om de commissie voor een bankgarantie te tonen, worden de volgende boekingen in de boekhouding gedaan:

• Dt 76 Ct 51 - betaling van een commissie aan een financiële instelling.
• Dt 91 Cr 76 – tegenprestatie in rekening gebracht.

De weergave van een bankgarantie in de boekhouding wordt uitgevoerd in overeenstemming met het beoogde doel. In de meeste gevallen zorgt het voor de terugbetaling van de schuld van de hoofdsom die voortvloeit uit de verwerving van activa (bijvoorbeeld vaste activa).

In deze situatie maakt de opdrachtgever, bij het verantwoorden van een bankgarantie in de boekhouding, een boeking op die de aankoop weergeeft van het object waarvoor deze is verstrekt, en tegelijkertijd de opname van een vergoeding in de kosten:

Dt 08 (01, 10, 41, 07 enz.) Ct 76.

De ontvangst van een object wordt weergegeven in de invoer:

Dt 08 (10, 41, etc.) Ct 60 - voor een bedrag gelijk aan de kosten.

Account 01 wordt gedebiteerd bij bijschrijving op het saldo. Het initiële bedrag weerspiegelt de kosten van het object en het bedrag van de commissie.

Als de opdrachtgever zelf geen rekeningen afrekent met de begunstigde, doet de bank dat voor hem en vraagt hij om onkostenvergoeding. Om de acceptatie van deze vereiste weer te geven, wordt een transactie gedaan:

Dt 60 ct 76.

Terugbetaling van schuld aan de bank wordt weerspiegeld in de invoer:

Dt 76 Ct 51.

Hoe een bankgarantie weer te geven in de boekhoudingbegunstigde?

De schuldeiser is in de regel niet bevoegd of verplicht deelnemer in rechtsbetrekkingen met de opdrachtgever. De verrekeningen die tussen hen kunnen worden uitgevoerd, zijn namelijk geregeld in een afzonderlijke overeenkomst. Tegelijkertijd treedt de schuldeiser op als begunstigde onder een onafhankelijke garantie, aangezien de bank een verplichting jegens hem heeft tot het einde van alle schikkingen. Deze kenmerken maken het noodzakelijk om buitenbalansboekhouding gedeeltelijk toe te passen. Hoe worden bankgaranties op buitenbalansrekeningen verantwoord? Laten we het uitzoeken.

Als de garantie wordt toegepast, worden de volgende gegevens ingevoerd:

• Dt sch. 008 - het bedrag wordt weerspiegeld in het bedrag van de door de bank gedekte verplichting van de hoofdsom (na ontvangst van een onafhankelijke garantie, waarvan het origineel aan de begunstigde wordt verstrekt);
• Dt sch. 62 Kt. 90 - het bedrag van de schuld van de hoofdsom wordt weergegeven;
• Dt sch. 90 Kt. 41 - afschrijving van het saldo van het actief overgedragen aan de opdrachtgever.

Als de klant niet beta alt voor de levering van het actief, wordt een bankgarantie toegepast. In de boekhouding wordt het ontvangen bedrag als volgt weergegeven:

• Dt sch. 76 kt v. 62 - de betalingsverplichting ten gunste van de begunstigde wordt overgedragen aan de bank;
• Dt sch. 51 ct v. 76 - ontvangst van betaling van de bank;
• CT vgl. 008 Garantie afgelopen.

Hoe informatie weergeven in geval van annulering van de garantie?

Beschouw de situatie wanneer de bankgarantieorganisatie wordt in de praktijk niet toegepast, dat wil zeggen afgeschreven. In dit geval worden de transacties uitgevoerd door de begunstigde:

• Dt sch. 62 Kt. 90 - inkomsten uit de verkoop van producten (in een bedrag gelijk aan de verkoopprijs);
• Dt sch. 90 Kt. 41 - weerspiegelt de kosten van verkochte goederen;
• Dt sch. 008 - garantie krijgen;
• Dt sch. 51 ct v. 62 - ontvangst van betaling van de hoofdsom (ter hoogte van de verkoopprijs van producten);
• CT vgl. 008 - opzegging van de garantie, in verband met de nakoming door de opdrachtgever van zijn verplichtingen uit hoofde van het contract.

Met de boekhouding van een bankgarantie voor de opdrachtgever en de begunstigde is alles min of meer duidelijk. Welke gegevens zal de garant zelf opmaken? Meer daarover hieronder.

Banktransacties

Er zijn een aantal kenmerken waarmee rekening moet worden gehouden bij het verwerken van bankgaranties. Boekhouding voorziet in speciale rekeningen (goedgekeurd door de verordening van de Centrale Bank nr. 579-P van 2017). De volgende transacties worden als de meest typische beschouwd:

• Dt sch. 99998 ct v. 91315 - uitgifte van een garantie door een bank (ten bedrage van de gedekte verplichting);
• Dt sch. 47423 ct v. 70601 - vergoeding ontvangen van de hoofdsom (in het bedrag van de commissie);
• Dt sch. 70606 ct sc. 47425 - er zijn reserves gecreëerd om de begunstigde te betalen in geval van nood (ten bedrage van de gedekte verplichting).

Nuances

Als zekerheid in de vorm van een deposito wordt gebruikt als voorwaarde voor het stellen van een garantie, wordt bij het verantwoorden van een bankgarantie in de boekhouding de corresponderende rekening van de opdrachtgever gedebiteerd en de passieve rekening gecrediteerd,het samenvatten van gegevens over bonnen van klanten (bijvoorbeeld 43001).

Bij het afschrijven van een garantie vanwege wetgeving wordt een boeking gegenereerd:

Dt sch. 91315 ct v. 99998.

Tegelijkertijd neemt de omvang van de reserve af:

Dt sch. 47425 ct. v. 70601.

Als de hoofdsom de schuld aan de begunstigde niet terugbeta alt, doet de financiële instelling het voor hem. Zo verschijnt een bankgarantie in de boekhouding. De boekhouding wordt uitgevoerd door de volgende boekingen te vormen:

Dt sch. 60315 Begunstigde rekening ct;

Dt sch. 91315 ct v. 99998 - intrekking van betaling.

Op een vergelijkbare manier wordt de reserve verminderd met behulp van de gegeven correspondentie van rekeningen. Tegelijkertijd wordt een nieuwe reserve gevormd om mogelijke verliezen te dekken ter hoogte van de aanstaande recuperatie van de hoofdsom:

Dt sch. 70606 ct sc. 60324.

Extra

Naast de bovenstaande boekingen worden bij het verwerken van een bankgarantie in de boekhouding de volgende boekingen gevormd:

• Dt 99998 Ct 91312 - vergoeding van kosten van een financiële instelling ten koste van een eerder gecrediteerde aanbetaling.
• Dt 60324 CT 70601 – vermindering van het bedrag van de reserve wegens gedeeltelijke terugbetaling van de bankkosten.
• Dt van de rekening van de opdrachtgever Kt 60315 - terugbetaling van het saldo van de bankkosten door de opdrachtgever.
• Dt 60324 Cr 70601 - vermindering van het bedrag van de reserve.

Belastingnuances

Belasting en boekhouding van een bankgarantie kent grote verschillen. boven wijwe hebben al vermeld dat er geen btw wordt geheven op transacties waarbij bankgaranties worden gebruikt. Deze regel is uiteraard niet van toepassing op de berekening van de belasting op door de begunstigde geleverde goederen, als dit bij wet (bijvoorbeeld in het kader van de OSNO) of bij overeenkomst is vastgelegd.

De begunstigde schrijft de ontvangen betaling om de verplichting terug te betalen toe aan het inkomen op dezelfde manier alsof de betaling van activa zou worden gedaan zonder bankgarantie, d.w.z. als opbrengst van de verkoop.

Opdrachtgever kan kiezen waar hij de kosten opneemt die ontstaan bij interactie met een bankorganisatie. Tegelijkertijd moet hij uiteraard rekening houden met de kenmerken van het gedekte goed en de inhoud van de in wezen tot stand gekomen rechtsverhouding met de begunstigde. De opdrachtgever kan kosten opnemen in andere of niet-operationele kosten.

Houd er rekening mee dat, ongeacht de gekozen optie, de kosten lineair moeten worden erkend gedurende de looptijd van de garantie. De overeenkomstige bepaling is vastgelegd in een brief van het Ministerie van Financiën van 11.01.2011.

Provisie verantwoorden met gelijkmatige verdeling van de kosten

Met deze aanpak worden de volgende transacties gegenereerd:

• Dt sch. 97 ct v. 76 - opname van de vergoeding van de borgsteller in de kosten van de komende perioden nadat de garantie is afgegeven;
• Dt sch. 76 kt v. 51 - overdracht van commissie aan de bank;
• Dt sch. 91,2 Kt c. 97 - afschrijving van een deel van de vergoeding in overleg of volgens schema (berekend naar rato van de duur van de garantie).

Belangrijke punten

Houd er rekening mee dat de volgorde van aftrekprovisie aan de bank - in gelijke delen of in één keer - wordt vastgelegd in de waarderingsgrondslag. De overeenkomstige eis volgt uit de bepalingen van PBU 1/2008.

Het belangrijkste criterium voor het kiezen van een uniforme kostenverdeling is de dynamiek van de inkomsten die gepaard gaan met de bijbehorende kosten. Als inkomsten over meerdere rapportageperioden worden verdeeld, moeten uitgaven synchroon in de boekhouding worden weergegeven.

Bij het kiezen van een aanpak moet men zich laten leiden door de kenmerken van activa. Als de aanvoer van materialen en grondstoffen sequentieel wordt uitgevoerd, is een gelijkmatige verdeling van de kosten meer gerechtvaardigd.

Boekhouding per branche

Opgemerkt moet worden dat bij het kiezen van een aanpak voor het vastleggen van kosten sterk afhankelijk is van de economische sector waarin de opdrachtgever opereert. Als subtype van kosten voor de komende periodes zijn dus de kosten van toekomstige werkzaamheden, die door bouwbedrijven kunnen worden erkend. Bij toepassing van de hierboven beschreven methode van gelijke verdeling van kosten, worden boekingen gevormd:

• Dt sch. 97 ct v. 76 - verwerking van provisie als onderdeel van uitgestelde kosten;
• Dt sch. 20 Kt. 97 - een deel van de door het contract of het betalingsschema vastgestelde vergoeding wordt ten laste van de kosten van het bouwobject gebracht.

Bij het overboeken van de commissie voor een bankgarantie naar onkosten, kunnen debetboekingen anders zijn. Het hangt af van het type specifieke zakelijke transactie. In boekingen wordt het account bijvoorbeeld gebruikt. 23 als het actief op een hulppost wordt geplaatstproductie.

Leasingrelaties

We moeten de situatie apart bekijken toen de opdrachtgever eerst duidelijk en volgens het contract alle leveringen van de begunstigde betaalde, maar op een dag hier plotseling mee stopte (terwijl de garantie bleef werken). Dergelijke gevallen komen vaak voor bij het huren van commercieel onroerend goed.

Betalingen bij tijdige overdracht van een object voor betaald gebruik worden weergegeven in het record Dt c. 26 Kt. 76 in overeenstemming met de frequentie van inhoudingen (bijvoorbeeld één keer per maand).

Het is raadzaam om rekening te houden met de commissie in de belastingadministratie:

1. Tot het moment van overtreding van de huurvoorwaarden - door de provisie synchroon af te schrijven met betalingen (bijvoorbeeld maandelijks).
2. Na de surseance van betaling (en de toepassing van de garantie als gevolg daarvan) - door het saldo van de commissie als last af te schrijven.

De boekhoudkundige boeking is hetzelfde als voor de huur, en de commissie wordt onmiddellijk afgetrokken als een forfaitair bedrag nadat de garantie is toegepast.

Conclusie

Bankgaranties in begrotingsinstellingen worden verantwoord op buitenbalansrekeningen. Dit is te wijten aan het feit dat de garantie niet naar de rekening van de klant gaat, maar bij de kredietinstelling staat gedurende de gehele uitvoeringsperiode van het staatscontract.

De bewerking wordt weergegeven zoals weergegeven in de onderstaande tabel.

Operatie	Rekening op saldo	Bedrag
Ontvangengaranties om verplichtingen onder het staatscontract veilig te stellen	10	Met "+" teken
Annulering van de garantie	10	Met "-" teken.

De basis voor afschrijving is het feit dat de aannemer zich heeft gehouden aan de voorwaarden van het contract, het niet nakomen van afspraken of het beëindigen van het contract op de door de wet voorgeschreven wijze.

Let op: bij zekerheidstelling in de vorm van onderpand, uitgevoerd in het kader van de bepalingen van art. 96 44-FZ is het niet toegestaan kasontvangsten op een buitenbalansrekening te vermelden. 10.